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車輛購置稅法

車輛購置稅是以在中華人民共和國境內(nèi)購置規(guī)定車輛為課稅對象、在特定的環(huán)節(jié)向車輛購置者征收的一種稅。

納稅義務(wù)人與征稅范圍

（一）納稅義務(wù)人

車輛購置稅的納稅人是指在中華人民共和國境內(nèi)購置汽車、有軌電車、汽車掛車、排氣量超過150毫升的摩托車的單位和個人。其中購置（不限于購買）是指以購買、進口、自產(chǎn)、受贈、獲獎或者其他方式取得并自用應(yīng)稅車輛的行為。

氣缸容量250毫升（含）以上的摩托車需要繳納消費稅。

車輛購置稅的應(yīng)稅行為是從各種渠道取得并使用應(yīng)稅車輛的行為，其行為標(biāo)志是“自用”。

已經(jīng)辦理免稅、減稅手續(xù)的車輛因轉(zhuǎn)讓、改變用途等原因不再屬于免稅、減稅范圍的：發(fā)生轉(zhuǎn)讓行為的，受讓人為車輛購置稅納稅人；未發(fā)生轉(zhuǎn)讓行為的，車輛所有人為車輛購置稅納稅人。

（二）征稅范圍

以列舉的車輛為征稅對象。

車輛購置稅應(yīng)稅車輛的范圍大于消費稅應(yīng)稅車輛的范圍。增值稅、消費稅與車輛購置稅征稅范圍的辨析：

進口自用應(yīng)稅車輛，是指納稅人直接從境外進口或者委托代理進口自用的應(yīng)稅車輛，在境內(nèi)購買的進口車輛自用不屬于進口自用車輛，而屬于購買自用車輛。

稅率與計稅依據(jù)

（一）稅率

我國車輛購置稅實行統(tǒng)一比例稅率，稅率為10%。

（二）計稅依據(jù)

車輛購置稅實行從價定率、價外征收的方法計算應(yīng)納稅額，應(yīng)稅車輛的價格即計稅價格就成為車輛購置稅的計稅依據(jù)。但是由于應(yīng)稅車輛的來源不同，計稅價格的組成也就不一樣，車輛購置稅計稅依據(jù)的構(gòu)成也就不同。

1.購買自用應(yīng)稅車輛

納稅人購置應(yīng)稅車輛，以發(fā)票電子信息中的不含增值稅價作為計稅價格（也不包括銷售方代辦保險等而向購買方收取的保險費，以及向購買方收取的代購買方繳納的車輛購置稅、車輛牌照費）。納稅人依據(jù)相關(guān)規(guī)定提供其他有效價格憑證的情形除外。

應(yīng)稅車輛存在多條發(fā)票電子信息或者沒有發(fā)票電子信息的，納稅人按照購置應(yīng)稅車輛實際支付給銷售方的全部價款（不包括增值稅稅款）申報納稅。如果題目給出的是含增值稅價格，則：

計稅價格=實際支付給銷售者的含增值稅價款÷（1+增值稅稅率或征收率）

2.進口自用應(yīng)稅車輛

組成計稅價格=關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅+消費稅

進口自用應(yīng)稅車輛計征車輛購置稅的計稅依據(jù)，與進口方計算增值稅的計稅依據(jù)一致。也可以用以下公式計算：組成計稅價格=（關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅）÷（1-消費稅稅率）

如果進口車輛是不屬于消費稅征稅范圍的卡車、貨車等，則組成計稅價格公式簡化為：組成計稅價格=關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅

購買自用的應(yīng)稅車輛包括購買國產(chǎn)車、購買進口車，這里所謂購買進口車并不是指直接從境外進口或者委托代理進口自用的應(yīng)稅車輛，而是指在境內(nèi)購買的其他單位進口的車輛。

3.納稅人自產(chǎn)自用應(yīng)稅車輛的計稅價格，按照納稅人生產(chǎn)的同類應(yīng)稅車輛的銷售價格確定，不包括增值稅稅款。

沒有同類應(yīng)稅車輛銷售價格的，按照組成計稅價格確定。組成計稅價格計算公式如下：組成計稅價格=成本×（1+成本利潤率）

屬于應(yīng)征消費稅的應(yīng)稅車輛，其組成計稅價格中應(yīng)加計消費稅稅額。上述公式中的成本利潤率，由國家稅務(wù)總局各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市稅務(wù)局確定。

4.納稅人以受贈、獲獎或者其他方式取得自用應(yīng)稅車輛的計稅價格：

（1）按照購置應(yīng)稅車輛時相關(guān)憑證載明的價格確定，不包括增值稅稅款。

（2）無法提供相關(guān)憑證的，參照同類應(yīng)稅車輛市場平均交易價格確定其計稅價格。

（3）原車輛所有人為車輛生產(chǎn)或者銷售企業(yè)，未開具機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票的，按照車輛生產(chǎn)或者銷售同類

應(yīng)稅車輛的銷售價格確定應(yīng)稅車輛的計稅價格。無同類應(yīng)稅車輛銷售價格的，按照組成計稅價格確定應(yīng)稅車輛的計稅價格。

口訣

購買自用發(fā)票價；進口自用要組價；

自產(chǎn)自用同類價，沒有同類就組價；

其他自用憑證價，無憑無據(jù)市均價。

納稅人申報的應(yīng)稅車輛計稅價格明顯偏低，又無正當(dāng)理由的，由稅務(wù)機關(guān)依照《中華人民共和國稅收征收管理法》的規(guī)定核定其應(yīng)納稅額。

應(yīng)納稅額的計算

（一）購買自用應(yīng)稅車輛應(yīng)納稅額的計算

（二）進口自用應(yīng)稅車輛應(yīng)納稅額的計算

（三）自產(chǎn)自用應(yīng)稅車輛應(yīng)納稅額的計算

（四）其他自用應(yīng)稅車輛應(yīng)納稅額的計算

稅收優(yōu)惠

1.依照法律規(guī)定應(yīng)當(dāng)予以免稅的外國駐華使館、領(lǐng)事館和國際組織駐華機構(gòu)及其有關(guān)人員自用車輛免稅。

2.中國人民解放軍和中國人民武裝警察部隊列入裝備訂貨計劃的車輛免稅。

3.懸掛應(yīng)急救援專用號牌的國家綜合性消防救援車輛免稅。

4.設(shè)有固定裝置的非運輸專用作業(yè)車輛免稅。

5.城市公交企業(yè)購置的公共汽電車輛（含符合標(biāo)準(zhǔn)的公共汽車、無軌電車和有軌電車）免稅。

6.回國服務(wù)的在外留學(xué)人員用現(xiàn)匯購買1輛個人自用國產(chǎn)小汽車；長期來華定居專家進口1輛自用小汽車免稅。

7.防汛部門和森林消防部門用于指揮、檢查、調(diào)度、報汛（警）、聯(lián)絡(luò)的由指定廠家生產(chǎn)的設(shè)有固定裝置的指定型號的車輛免征車輛購置稅。

8.自2021年1月1日至2022年12月31日，對購置的新能源汽車免征車輛購置稅。

9.中國婦女發(fā)展基金會“母親健康快車”項目的流動醫(yī)療車免征車輛購置稅。

10.北京2022年冬奧會和冬殘奧會組織委員會新購置車輛免征車輛購置稅。

11.原公安現(xiàn)役部隊和原武警黃金、森林、水電部隊改制后換發(fā)地方機動車牌證的車輛（公安消防、武警森林部隊執(zhí)行滅火救援任務(wù)的車輛除外），一次性免征車輛購置稅。

征收管理

1.納稅申報

車輛購置稅實行一車一申報制度，但免稅車輛轉(zhuǎn)讓或改變用途還需重新申報。

應(yīng)納稅額=初次辦理納稅申報時確定的計稅價格×（1-使用年限×10%）×10%-已納稅額

使用年限的計算方法是，自納稅人初次辦理納稅申報之日起，至不再屬于免稅、減稅范圍的情形發(fā)生之日止。使用年限取整計算，不滿一年的不計算在內(nèi)。

免征車輛購置稅的新能源汽車，后續(xù)轉(zhuǎn)讓、交易時不再補繳車輛購置稅。

納稅人辦理納稅申報時應(yīng)當(dāng)如實填報《車輛購置稅納稅申報表》，同時提供車輛合格證明和車輛相關(guān)價格憑證。

車輛合格證明為整車出廠合格證或者《車輛電子信息單》。

車輛相關(guān)價格憑證，境內(nèi)購置車輛為機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票或者其他有效憑證，進口自用車輛為《海關(guān)進口關(guān)稅專用繳款書》或者海關(guān)進出口貨物征免稅證明；屬于應(yīng)征消費稅車輛的還包括《海關(guān)進口消費稅專用繳款書》。提供這些憑證的目的是為了準(zhǔn)確確定計稅依據(jù)。

2.納稅環(huán)節(jié)

車輛購置稅是對應(yīng)稅車輛的購置使用行為課征，征收環(huán)節(jié)單一，實行一次課征制度。征稅環(huán)節(jié)為使用環(huán)節(jié)（最終消費環(huán)節(jié)）。具體而言，車輛購置稅是在應(yīng)稅車輛上牌登記注冊前的使用環(huán)節(jié)征收。

3.納稅地點

納稅人購置應(yīng)稅車輛，應(yīng)當(dāng)向車輛登記地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。購置不需辦理車輛登記手續(xù)的應(yīng)稅車輛，應(yīng)當(dāng)向納稅人所在地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。

4.納稅期限：納稅人購買自用的應(yīng)稅車輛，自購買之日起60日內(nèi)申報納稅；進口自用的應(yīng)稅車輛，應(yīng)當(dāng)自進口之日起60日內(nèi)申報納稅；自產(chǎn)、受贈、獲獎和以其他方式取得并自用的應(yīng)稅車輛，應(yīng)當(dāng)自取得之日起60日內(nèi)申報納稅。

（1）購買自用應(yīng)稅車輛的購買之日，即車輛相關(guān)價格憑證的開具日期。

（2）進口自用應(yīng)稅車輛的進口之日，即《海關(guān)進口增值稅專用繳款書》或者其他有效憑證的開具日期。

（3）自產(chǎn)、受贈、獲獎或者以其他方式取得并自用應(yīng)稅車輛的取得之日，即合同、法律文書或者其他有效憑證的生效或者開具日期。

5.車輛購置稅的退稅制度

已繳納車輛購置稅的車輛，可能退稅的情形：

（1）退車退稅——車輛退回生產(chǎn)企業(yè)或者銷售企業(yè)的。

（2）誤征退稅——符合免稅條件但已征稅的。

（3）其他原因退稅——其他依據(jù)法律法規(guī)規(guī)定應(yīng)予退稅的情形。

自2020年6月1日起，納稅人購置并已完稅的應(yīng)稅車輛，納稅人申請車輛購置稅退稅時，稅務(wù)機關(guān)核對納稅人提供的退車發(fā)票與發(fā)票電子信息無誤后，按規(guī)定辦理退稅；核對不一致的，納稅人換取合規(guī)的發(fā)票后，依法辦理退稅申報；沒有發(fā)票電子信息的，銷售方向稅務(wù)機關(guān)傳輸有效發(fā)票電子信息后，納稅人依法辦理退稅申報。

退稅計算：

（1）退車退稅

應(yīng)退稅額=已納稅額×（1-使用年限×10%）（應(yīng)退稅額不得為負(fù)數(shù)）

使用年限的計算方法是，自納稅人繳納稅款之日起，至申請退稅之日止。

（2）錯征退稅——退回全部已納稅款

重點內(nèi)容是車購稅的各類應(yīng)稅行為、計稅依據(jù)、稅額計算、稅收優(yōu)惠、征收管理的特殊規(guī)定。

車購稅由稅務(wù)機關(guān)征收，屬于中央固定收入。

■ 所屬章節(jié)：車輛購置稅法、車船稅法和印花稅法

■ 內(nèi)容來源：選自劉穎老師2022年注會稅法授課講義

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（本文是東奧會計在線原創(chuàng)文章，轉(zhuǎn)載請注明來自東奧會計在線）