一般銷售方式與特殊銷售方式下的銷售額_2023年注會稅法重要考點

來源：東奧會計在線責編：李雪婷2023-04-24 16:44:09

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注會稅法是一門綜合性比較強的科目，理解力+記憶力+計算力在這門科目里都能體現(xiàn)出來。以下是東奧整理的2023年注會稅法重要考點，趕快來學習！

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一般銷售方式與特殊銷售方式下的銷售額_2023年注會稅法重要考點

【知識點】一般銷售方式與特殊銷售方式下的銷售額

【所屬章節(jié)】

第二章：增值稅法

第四節(jié)：一般計稅方法應納稅額的計算

一般銷售方式與特殊銷售方式下的銷售額

一、一般銷售方式下的銷售額

銷售額包括向購買方收取的全部價款和價外費用。

所謂價外費用，包括價外向購買方收取的手續(xù)費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項、包裝費、優(yōu)質費以及其他各種性質的價外收費。

與銷售有因果連帶關系的價外收費都應看作含稅銷售額，即向購買方收取的價外費用應視為含稅收入，在征稅時換算成不含稅收入，再并入銷售額計稅。

歸納：

銷售額的一般規(guī)定：

銷售額中包含的項目

銷售額中不包含的項目

（1）向購買方收取的全部價款

（2）向購買方收取的價外費用

（3）消費稅等價內稅金

（1）向購買方收取的銷項稅額

（2）受托加工應征消費稅的消費品所代收代繳的消費稅

（3）同時符合以下條件的代墊運輸費用：

①承運部門的運輸費用發(fā)票開具給購買方的

②納稅人將該項發(fā)票轉交給購買方的

（4）符合條件代為收取的政府性基金和行政事業(yè)性收費

（5）銷貨同時代辦保險收取的保險費，向購買方收取的代購買方繳納的車輛購置稅、車輛牌照費（銷貨方對此類代收費用開具發(fā)票的除外）

二、特殊銷售方式下的銷售額

復習時注意若干種特殊銷售方式下的銷售額的計算規(guī)則：

1.采取折扣方式銷售

辨析三個概念：

（1）折扣銷售——為促銷；

（2）銷售折扣——為回款；

（3）銷售折讓——因質量問題或防退貨。

（1）折扣銷售（商業(yè)折扣）

特點：銷售時折扣已確定發(fā)生，有條件在同一張發(fā)票上注明并在入賬時直接扣除。

稅務處理規(guī)則：符合發(fā)票管理規(guī)定的，可按折扣后的余額計算銷項稅額。

折扣銷售只限于價格的折扣，且需在金額欄體現(xiàn)，在備注欄注明的折扣不得被減除。

（2）銷售折扣（現(xiàn)金折扣）

特點：銷售時預計可能發(fā)生，按照總價款入賬（不考慮現(xiàn)金折扣），在實際發(fā)生時作為理財性支出計入財務費用。

稅務處理規(guī)則：折扣額不得從銷售額中減除。

（3）銷售折讓

特點：銷售過程中或銷售完成后的價格減讓，一般與質量或適用性有關。

稅務處理規(guī)則：可以從銷售額中減除，以折讓后的貨款為銷售額。

2.采取以舊換新方式銷售

（1）一般按新貨同期銷售價格確定銷售額，不得減除舊貨收購價格；

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（2）金銀首飾以舊換新業(yè)務按銷售方實際收到的不含增值稅的全部價款征稅。

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3.采取還本銷售方式銷售

還本銷售方式下銷售額的確定：銷售額就是貨物的銷售價格，不能扣除還本支出。

4.采取以物易物方式銷售

（1）雙方以各自發(fā)出的應稅銷售行為核算銷售額并計算銷項稅額。

（2）雙方是否能抵扣進項稅額還要看能否取得相應的增值稅專用發(fā)票或其他合法票據(jù)、是否用于可以抵扣進項稅額的項目。

5.包裝物押金是否計入銷售額（包裝物押金與包裝物租金不是等同概念，有不同的涉稅處理。）

納稅人為銷售貨物而出租出借包裝物收取的押金：

（1）一年以內且未超過合同規(guī)定期限，單獨核算者，不作銷售處理；

（2）一年以內但超過合同規(guī)定期限，單獨核算者，作銷售處理；

（3）一年以上，一般作銷售處理；

（4）酒類包裝物押金，收到就作銷售處理（黃酒、啤酒除外）。

6.直銷的增值稅處理

直銷企業(yè)的經(jīng)營模式主要有兩種：

模式一：

模式二：

7.貸款服務的銷售額

（1）貸款服務，以提供貸款服務取得的全部利息及利息性質的收入為銷售額。

（2）銀行提供貸款服務按期計收利息的，結息日當日計收的全部利息收入，均應計入結息日所屬期的銷售額，按照現(xiàn)行規(guī)定計算繳納增值稅。

（3）自2018年1月1日起，資管產(chǎn)品管理人運營資管產(chǎn)品提供的貸款服務以2018年1月1日起產(chǎn)生的利息及利息性質的收入為銷售額。（運營收入與利息收入計稅規(guī)則不同）

8.直接收費金融服務的銷售額

直接收費金融服務，以提供直接收費金融服務收取的手續(xù)費、傭金、酬金、管理費、服務費、經(jīng)手費、開戶費、過戶費、結算費、轉托管費等各類費用為銷售額。

9.發(fā)卡機構、清算機構和收單機構提供銀行卡跨機構資金清算服務的銷售額確定和發(fā)票規(guī)定：

發(fā)卡機構：向持卡人發(fā)行銀行卡，并提供相關的銀行卡服務收取一定費用。

收單機構：負責特約商戶的開拓與管理、授權請求、賬單結算等活動，其利益主要來源于特約商戶交易手續(xù)費的分成、服務費。

清算機構：負責管理和執(zhí)行清算的機構，如銀聯(lián)。

機構	銷售額確定	開具增值稅發(fā)票金額	開具發(fā)票對象
發(fā)卡機構	向收單機構收取的發(fā)卡行服務費	向收單機構收取的發(fā)卡行服務費	清算機構
清算機構（銀聯(lián)）	向發(fā)卡機構、收單機構收取的網(wǎng)絡服務費	發(fā)卡機構支付的網(wǎng)絡服務費	發(fā)卡機構
	向發(fā)卡機構、收單機構收取的網(wǎng)絡服務費	收單機構支付的網(wǎng)絡服務費	收單機構
	從發(fā)卡機構取得的增值稅發(fā)票上記載的發(fā)卡行服務費，一并計入清算機構的銷售額	從發(fā)卡機構取得的增值稅發(fā)票上記載的發(fā)卡行服務費（要并入的銷售額）	收單機構
收單機構	向商戶收取的收單服務費	向商戶收取的收單服務費	商戶