委托加工環(huán)節(jié)應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算_2023年注會稅法重要考點(diǎn)

來源：東奧會計(jì)在線責(zé)編：李雪婷2023-05-23 16:09:59

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委托加工環(huán)節(jié)應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算_2023年注會稅法重要考點(diǎn)

【知識點(diǎn)】委托加工環(huán)節(jié)應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算

【所屬章節(jié)】

第三章：消費(fèi)稅法

第三節(jié)：應(yīng)納稅額的計(jì)算

委托加工環(huán)節(jié)應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算

1.委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的特點(diǎn)和基本計(jì)稅規(guī)則

這里所指的委托加工生產(chǎn)方式是指委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工費(fèi)和代墊部分輔料的生產(chǎn)方式。除此之外都不能稱作委托加工。

由受托方提供原材料，或受托方先將原材料賣給委托方然后再接受加工，以及由受托方以委托方名義購進(jìn)原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品，不論納稅人在財(cái)務(wù)上是否作銷售處理，都不得作為委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品，而應(yīng)當(dāng)按照受托方銷售自制應(yīng)稅消費(fèi)品繳納消費(fèi)稅。

為了避免應(yīng)繳稅款的流失，對委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納的消費(fèi)稅，采取了源泉控制的管理辦法。委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，除受托方為個(gè)人（含個(gè)體工商戶，下同）外，由受托方在向委托方交貨時(shí)代收代繳稅款。委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，委托方收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，已納的消費(fèi)稅稅款準(zhǔn)予按規(guī)定抵扣。

2.受托方代收代繳消費(fèi)稅的計(jì)算

委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，按照受托方的同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格計(jì)算納稅；沒有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。

3.如果委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品提貨時(shí)受托方?jīng)]有按規(guī)定代收代繳消費(fèi)稅，委托方要補(bǔ)繳稅款。

委托方補(bǔ)繳稅款的依據(jù)：

收回的應(yīng)稅消費(fèi)品已經(jīng)直接銷售的，按不含增值稅銷售額（或銷售量）計(jì)稅；

收回的應(yīng)稅消費(fèi)品尚未銷售或不能直接銷售的，按下列組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)稅補(bǔ)繳：

組成計(jì)稅價(jià)格=（材料成本+加工費(fèi)）÷（1-消費(fèi)稅比例稅率）

或，組成計(jì)稅價(jià)格=（材料成本+加工費(fèi)+委托加工數(shù)量×消費(fèi)稅定額稅率）÷（1-消費(fèi)稅比例稅率）。

4.委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品在提取貨物時(shí)已由受托方代收代繳了消費(fèi)稅，委托方將收回的應(yīng)稅消費(fèi)品，以不高于受托方的計(jì)稅價(jià)格出售的，不再繳納消費(fèi)稅；委托方以高于受托方的計(jì)稅價(jià)格出售的，需按照規(guī)定申報(bào)繳納消費(fèi)稅，在計(jì)稅時(shí)準(zhǔn)予扣除受托方已代收代繳的消費(fèi)稅。

如果委托方將收回的應(yīng)稅消費(fèi)品用于連續(xù)生產(chǎn)成另一種應(yīng)稅消費(fèi)品，銷售時(shí)還應(yīng)按新的應(yīng)稅消費(fèi)品納稅。為了避免消費(fèi)稅在生產(chǎn)環(huán)節(jié)重復(fù)征稅，依照稅法規(guī)定的項(xiàng)目范圍和抵稅條件，按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用量抵扣委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品已納的消費(fèi)稅稅款。

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