特殊環(huán)節(jié)應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算_2023年注會稅法重要考點(diǎn)

來源：東奧會計(jì)在線責(zé)編：李雪婷2023-05-23 16:19:09

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特殊環(huán)節(jié)應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算_2023年注會稅法重要考點(diǎn)

【知識點(diǎn)】特殊環(huán)節(jié)應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算

【所屬章節(jié)】

第三章：消費(fèi)稅法

第三節(jié)：應(yīng)納稅額的計(jì)算

特殊環(huán)節(jié)應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算

（一）卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅的規(guī)定

1.復(fù)合計(jì)稅——卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)的稅率為11%的比例稅率加0.005元/支的定額稅率；

2.環(huán)節(jié)內(nèi)不征收——批發(fā)商之間銷售卷煙不繳納消費(fèi)稅；

3.不能抵扣以前環(huán)節(jié)已繳納的消費(fèi)稅；

4.總機(jī)構(gòu)與分支機(jī)構(gòu)不在同一地區(qū)的，總機(jī)構(gòu)申報(bào)納稅。

（二）電子煙批發(fā)消費(fèi)稅的計(jì)算（新增）

1.納稅人——取得煙草專賣批發(fā)企業(yè)許可證并經(jīng)營電子煙批發(fā)業(yè)務(wù)的企業(yè)。

2.稅率——11%。

3.計(jì)稅價(jià)格——批發(fā)電子煙的銷售額。

（三）金銀首飾零售環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅的規(guī)定

1.零售環(huán)節(jié)適用5%稅率征收消費(fèi)稅的金銀首飾的范圍：限于金、銀、金基、銀基合金首飾以及金、銀和金基、銀基合金的鑲嵌首飾；鉆石、鉆石飾品；鉑金首飾。具體包含金銀首飾帶料加工、以舊換新（含翻新改制）。

2.熟悉兩個比例——5%稅率、6%成本利潤率（帶料加工組成計(jì)稅價(jià)格時使用）。

3.做好兩個確定——是否計(jì)稅的確定與計(jì)稅依據(jù)的確定

（1）是否計(jì)稅的確定：生產(chǎn)環(huán)節(jié)金銀首飾與非金銀首飾分不清的要按非金銀首飾計(jì)稅；零售環(huán)節(jié)金銀首飾與非金銀首飾分不清的要按金銀首飾計(jì)稅。

（2）計(jì)稅依據(jù)的確定：連同包裝物銷售的，不論包裝物是否單獨(dú)計(jì)價(jià)與核算，一并計(jì)征消費(fèi)稅；以舊換新的，按實(shí)際收取的不含增值稅的全部價(jià)款確定計(jì)稅依據(jù)征收消費(fèi)稅；帶料加工的，沒有受托方同類價(jià)時才組價(jià)計(jì)稅。

（四）超豪華小汽車特殊的雙環(huán)節(jié)計(jì)稅

將超豪華小汽車銷售給消費(fèi)者的單位和個人為超豪華小汽車零售環(huán)節(jié)納稅人。

超豪華小汽車零售環(huán)節(jié)消費(fèi)稅應(yīng)納稅額計(jì)算公式：

應(yīng)納稅額=零售環(huán)節(jié)銷售額（不含增值稅，下同）×零售環(huán)節(jié)稅率

零售環(huán)節(jié)稅率為10%。

提示：

超豪華小汽車是指每輛不含增值稅零售價(jià)130萬元及以上的乘用車和中輕型商用客車。

一般情況下，生產(chǎn)超豪華小汽車的企業(yè)在出廠銷售環(huán)節(jié)繳納生產(chǎn)環(huán)節(jié)消費(fèi)稅，銷售給消費(fèi)者的汽車銷售中心繳納零售環(huán)節(jié)的消費(fèi)稅，但如果是國內(nèi)汽車生產(chǎn)企業(yè)直接銷售給消費(fèi)者的超豪華小汽車，消費(fèi)稅稅率按照生產(chǎn)環(huán)節(jié)稅率和零售環(huán)節(jié)稅率加總計(jì)算。

消費(fèi)稅應(yīng)納稅額計(jì)算公式：

應(yīng)納稅額=銷售額×（生產(chǎn)環(huán)節(jié)稅率+零售環(huán)節(jié)稅率）

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本文知識點(diǎn)內(nèi)容根據(jù)東奧名師劉穎老師《輕一高效基礎(chǔ)班》講義整理，劉穎老師主編的《輕松過關(guān)?一》與課程內(nèi)容同步，以下為《輕一》試讀內(nèi)容，點(diǎn)擊圖片試讀更多！