企業(yè)轉(zhuǎn)讓上市公司限售股有關(guān)所得稅處理_2023年注會稅法重要考點(diǎn)

來源：東奧會計(jì)在線責(zé)編：李雪婷2023-06-19 15:18:50

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對于注冊會計(jì)師考試，教材是基礎(chǔ)中的基礎(chǔ)，切忌舍本逐末。2023年注會稅法科目有兩個(gè)批次的考試，東奧為大家整理了2023年注會稅法重要考點(diǎn)講解，趕快來學(xué)習(xí)吧！

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企業(yè)轉(zhuǎn)讓上市公司限售股有關(guān)所得稅處理_2023年注會稅法重要考點(diǎn)

【知識點(diǎn)】企業(yè)轉(zhuǎn)讓上市公司限售股有關(guān)所得稅處理

【所屬章節(jié)】

第四章：企業(yè)所得稅法

第二節(jié)：應(yīng)納稅所得額

企業(yè)轉(zhuǎn)讓上市公司限售股有關(guān)所得稅處理

解釋：

①關(guān)于限售股：在2005年之前，中國股市處于股權(quán)分置狀態(tài)，上市公司股票分為流通股和非流通股，非流通股不允許上市交易，但是可以協(xié)議轉(zhuǎn)讓。2005年4月，中國證監(jiān)會正式啟動(dòng)股權(quán)分置改革試點(diǎn)，即通過非流通股股東向流通股股東支付對價(jià)的方式，購買“流通權(quán)”，非流通股就變?yōu)榱肆魍ü?，這些非流通股轉(zhuǎn)化的流通股均有一定的限售期，稱之為股權(quán)分置改革限售股（簡稱“股改限售股”）。

②關(guān)于代持股：股權(quán)分置改革前，由于監(jiān)管限制，一些個(gè)人投資者往往通過法人企業(yè)代持的方式購買非流通股，形成“代持股”現(xiàn)象。

③稅法不承認(rèn)沒有辦理法律過戶的限售股交易，而是嚴(yán)格按照法律形式納稅。

規(guī)定1：企業(yè)轉(zhuǎn)讓代個(gè)人持有的限售股征稅問題

因股權(quán)分置改革造成原由個(gè)人出資而由企業(yè)代持有的限售股，企業(yè)在轉(zhuǎn)讓時(shí)按以下規(guī)定處理：

（1）企業(yè)轉(zhuǎn)讓上述限售股取得的收入，應(yīng)作為企業(yè)應(yīng)稅收入計(jì)算納稅——按照法律形式確定納稅人。

上述限售股轉(zhuǎn)讓收入扣除限售股原值和合理稅費(fèi)后的余額為該限售股轉(zhuǎn)讓所得。企業(yè)未能提供完整、真實(shí)的限售股原值憑證，不能準(zhǔn)確計(jì)算該限售股原值的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)一律按該限售股轉(zhuǎn)讓收入的15%，核定為該限售股原值和合理稅費(fèi)。

依照規(guī)定完成納稅義務(wù)后的限售股轉(zhuǎn)讓收入余額轉(zhuǎn)付給實(shí)際所有人時(shí)不再納稅。

（2）依法院判決、裁定等原因，通過證券登記結(jié)算公司，企業(yè)將其代持的個(gè)人限售股直接變更到實(shí)際所有人名下的，不視同轉(zhuǎn)讓限售股——即：判決裁定給實(shí)際所有人不視同轉(zhuǎn)讓。

規(guī)定2：企業(yè)在限售股解禁前轉(zhuǎn)讓限售股征稅問題

（1）企業(yè)應(yīng)按減持在證券登記結(jié)算機(jī)構(gòu)登記的限售股取得的全部收入，計(jì)入企業(yè)當(dāng)年度應(yīng)稅收入計(jì)算納稅。

（2）企業(yè)持有的限售股在解禁前已簽訂協(xié)議轉(zhuǎn)讓給受讓方，但未變更股權(quán)登記、仍由企業(yè)持有的，企業(yè)實(shí)際減持該限售股取得的收入，計(jì)入企業(yè)當(dāng)年度應(yīng)稅收入計(jì)算納稅后，其余額轉(zhuǎn)付給受讓方的，受讓方不再納稅。

解釋：

稅法不承認(rèn)沒有辦理法律過戶的限售股交易，而是嚴(yán)格按照法律形式納稅。企業(yè)在限售股解禁前多次協(xié)議轉(zhuǎn)讓持有的限售股股票，但是股票不在證券登記結(jié)算機(jī)構(gòu)過戶，按照“法律形式重于經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)”便于征管的原則，稅法只認(rèn)可法律意義上的限售股轉(zhuǎn)讓。

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