收入_CPA稅法答疑




2023年注會考試臨近,下文為大家?guī)砹硕惙颇恐仉y點(diǎn)“收入”的相關(guān)內(nèi)容,共包括一般收入的確認(rèn)、特殊收入的確認(rèn)、處置資產(chǎn)收入的確認(rèn)及不征稅收入和免稅收入等四大方面。對這部分內(nèi)容還有疑惑的考生,請利用好現(xiàn)階段的沖刺時(shí)間,完成下方內(nèi)容的復(fù)習(xí)。
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收入
(一)一般收入的確認(rèn)
類型 | 具體規(guī)定 |
銷售貨物收入 | (1)銷售商品采用托收承付方式的,在辦妥托收手續(xù)時(shí)確認(rèn)收入 (2)銷售商品采取預(yù)收款方式的,在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入 (3)銷售商品需要安裝和檢驗(yàn)的,在購買方接受商品以及安裝和檢驗(yàn)完畢時(shí)確認(rèn)收入。如果安裝程序比較簡單,可在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入 (4)銷售商品采用支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷的,在收到代銷清單時(shí)確認(rèn)收入 |
提供勞務(wù)收入 | (1)安裝費(fèi),應(yīng)根據(jù)安裝完工進(jìn)度確認(rèn)收入。安裝工作是商品銷售附帶條件的,安裝費(fèi)在確認(rèn)商品銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)確認(rèn)收入 (2)宣傳媒介的收費(fèi),應(yīng)在相關(guān)的廣告或商業(yè)行為出現(xiàn)于公眾面前時(shí)確認(rèn)收入。廣告的制作費(fèi),應(yīng)根據(jù)制作廣告的完工進(jìn)度確認(rèn)收入 (3)為特定客戶開發(fā)軟件的收費(fèi),應(yīng)根據(jù)開發(fā)的完工進(jìn)度確認(rèn)收入 (4)包含在商品售價(jià)內(nèi)可區(qū)分的服務(wù)費(fèi),在提供服務(wù)的期間分期確認(rèn)收入 (5)藝術(shù)表演、招待宴會和其他特殊活動(dòng)的收費(fèi),在相關(guān)活動(dòng)發(fā)生時(shí)確認(rèn)收入。收費(fèi)涉及幾項(xiàng)活動(dòng)的,預(yù)收的款項(xiàng)應(yīng)合理分配給每項(xiàng)活動(dòng),分別確認(rèn)收入 (6)屬于提供設(shè)備和其他有形資產(chǎn)的特許權(quán)費(fèi),在交付資產(chǎn)或轉(zhuǎn)移資產(chǎn)所有權(quán)時(shí)確認(rèn)收入;屬于提供初始及后續(xù)服務(wù)的特許權(quán)費(fèi),在提供服務(wù)時(shí)確認(rèn)收入 (7)長期為客戶提供重復(fù)的勞務(wù)收取的勞務(wù)費(fèi),在相關(guān)勞務(wù)活動(dòng)發(fā)生時(shí)確認(rèn)收入 |
轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入 | 企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入,應(yīng)于轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效且完成股權(quán)變更手續(xù)時(shí),確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn) |
股息、紅利等權(quán)益性投資收益 | 除另有規(guī)定外,按照被投資方作出利潤分配決定的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn) 【提示】被投資企業(yè)將股權(quán)(票)溢價(jià)所形成的資本公積轉(zhuǎn)為股本的,不作為投資方企業(yè)的股息、紅利收入,投資方企業(yè)也不得增加該項(xiàng)長期投資的計(jì)稅基礎(chǔ) |
利息收入 | 按照合同約定的應(yīng)付日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn) |
租金收入 | |
特許權(quán)使用費(fèi)收入 | |
接受捐贈收入 | 按照實(shí)際收到捐贈資產(chǎn)的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn) |
其他收入 | 是指企業(yè)取得的除上述收入以外的其他收入,包括企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實(shí)無法償付的應(yīng)付款項(xiàng)、已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項(xiàng)、債務(wù)重組收入、補(bǔ)貼收入、違約金收入、匯兌收益等 |
(二)特殊收入的確認(rèn)
1.以分期收款方式銷售貨物的,按照合同約定的收款日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。
2.企業(yè)受托加工制造大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī),以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)或者提供其他勞務(wù)等,持續(xù)時(shí)間超過12個(gè)月的,按照納稅年度內(nèi)完工進(jìn)度或者完成的工作量確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。
3.采取產(chǎn)品分成方式取得收入的,按照企業(yè)分得產(chǎn)品的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn),其收入額按照產(chǎn)品的公允價(jià)值確定。
4.采用以舊換新方式銷售商品,銷售商品應(yīng)當(dāng)按照銷售商品收入確認(rèn)條件確認(rèn)收入,回收的商品作為購進(jìn)商品處理。
5.企業(yè)按市場價(jià)格銷售貨物、提供勞務(wù)服務(wù)等,凡由政府財(cái)政部門根據(jù)企業(yè)銷售貨物、提供勞務(wù)服務(wù)的數(shù)量、金額的一定比例給予全部或部分資金支付的,應(yīng)當(dāng)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)收入。
除上述情形外,企業(yè)取得的各種政府財(cái)政支付,如財(cái)政補(bǔ)貼、補(bǔ)助、補(bǔ)償、退稅等,應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際取得收入的時(shí)間確認(rèn)收入。
(三)處置資產(chǎn)收入的確認(rèn)
分類 | 具體處置資產(chǎn)行為 |
內(nèi)部處置資產(chǎn) 所有權(quán)屬不變,不視同銷售確認(rèn)收入 | (1)將資產(chǎn)用于生產(chǎn)、制造、加工另一產(chǎn)品 (2)改變資產(chǎn)形狀、結(jié)構(gòu)或性能 (3)改變資產(chǎn)用途(如自建商品房轉(zhuǎn)為自用或經(jīng)營) (4)將資產(chǎn)在總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)之間轉(zhuǎn)移(將資產(chǎn)移至境外的除外) (5)上述兩種或兩種以上情形的混合 (6)其他不改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途 |
外部處置資產(chǎn) 所有權(quán)屬發(fā)生改變,視同銷售確認(rèn)收入 | (1)用于市場推廣或銷售 (2)用于交際應(yīng)酬 (3)用于職工獎(jiǎng)勵(lì)或福利 (4)用于股息分配 (5)用于對外捐贈 (6)其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途 |
(四)不征稅收入和免稅收入
收入種類 | 范圍 |
不征稅收入(對應(yīng)支出不得稅前扣除) | (1)財(cái)政撥款 (2)依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金 (3)國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入(規(guī)定專項(xiàng)用途并經(jīng)批準(zhǔn)的財(cái)政性資金) |
免稅收入(對應(yīng)支出可以稅前扣除) | (1)國債利息收入 (2)符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益 (3)在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益 【提示】(2)、(3)兩項(xiàng)所稱的權(quán)益性投資收益不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個(gè)月取得的投資收益 (4)符合條件的非營利組織的非營利收入: ①接受其他單位或者個(gè)人捐贈的收入 ②除《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第七條規(guī)定的財(cái)政撥款以外的其他政府補(bǔ)助收入,但不包括因政府購買服務(wù)取得的收入 ③按照省級以上民政、財(cái)政部門規(guī)定收取的會費(fèi) ④不征稅收入和免稅收入孳生的銀行存款利息收入 ⑤財(cái)政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他收入 |
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2023年注會考試時(shí)間是8月25日-27日,稅法是一門需要在理解的基礎(chǔ)上進(jìn)行大量記憶的科目,并且,這門科目還要求考生擁有一定的計(jì)算能力,學(xué)練結(jié)合對該科目的備考非常重要!
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