注會《稅法》的增值稅中一項非常重要的內(nèi)容就是進項稅額的計算，因為只有準確算出進項稅，才能結(jié)合銷項稅一起完成企業(yè)增值稅的計算。對于如此重要的一環(huán)，考生們盡早學懂，也是為注會《稅法》打下了很大的基礎(chǔ)地基，請結(jié)合上一篇，銷項稅的計算，共同學習。

進項稅額的確認和計算

進項稅額，是指納稅人購進貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，支付或者負擔的增值稅稅額。

（一）準予從銷項稅額中抵扣的進項稅額

1.下列進項稅額準予從銷項稅額中憑票抵扣

（1）從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票（含稅控機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票）上注明的增值稅稅額。

（2）從海關(guān)取得的海關(guān)進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅稅額。

（3）自境外單位或者個人購進勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者境內(nèi)的不動產(chǎn)，從稅務(wù)機關(guān)或者扣繳義務(wù)人取得的代扣代繳稅款的完稅憑證上注明的增值稅額。

（4）收費公路通行費增值稅電子普通發(fā)票上注明的進項稅額。

（5）購進國內(nèi)旅客運輸服務(wù)取得的增值稅電子普通發(fā)票上注明的進項稅額。

2.下列進項稅額準予從銷項稅額中憑票抵扣或計算抵扣

（1）購進農(nóng)產(chǎn)品的進項稅額。

①納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品，取得一般納稅人開具的增值稅專用發(fā)票或海關(guān)進口增值稅專用繳款書的，以增值稅專用發(fā)票或海關(guān)進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅稅額為進項稅額。

②從按照簡易計稅方法依照3%征收率計算繳納增值稅的小規(guī)模納稅人處取得增值稅專用發(fā)票的，以增值稅專用發(fā)票上注明的金額和9%扣除率計算進項稅額。

③取得（開具）農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票或收購發(fā)票的，以農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票或收購發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和9%扣除率計算進項稅額。

④納稅人購進用于生產(chǎn)銷售或委托加工13%稅率貨物的農(nóng)產(chǎn)品，按照10%扣除率計算進項稅額。

⑤購進農(nóng)產(chǎn)品進項稅額的計算公式為：

進項稅額=買價或金額×扣除率

（2）支付收費公路通行費的進項稅額。

通行費，是指有關(guān)單位依法或者依規(guī)設(shè)立并收取的過路、過橋和過閘費用。

（3）購進國內(nèi)旅客運輸服務(wù)的進項稅額。

自2019年4月1日起，納稅人購進國內(nèi)旅客運輸服務(wù)，其進項稅額允許從銷項稅額中抵扣。所稱“國內(nèi)旅客運輸服務(wù)”，限于與本單位簽訂了勞動合同的員工，以及本單位作為用工單位接受的勞務(wù)派遣員工發(fā)生的國內(nèi)旅客運輸服務(wù)。

3.下列進項稅額準予從銷項稅額中折算抵扣

（1）按照規(guī)定不得抵扣進項稅額的不動產(chǎn)，發(fā)生用途改變，用于允許抵扣進項稅額項目的，按照下列公式在改變用途的次月計算可抵扣進項稅額：

可抵扣進項稅額=增值稅扣稅憑證注明或計算的進項稅額×不動產(chǎn)凈值率

（2）按照規(guī)定不得抵扣且未抵扣進項稅額的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)，發(fā)生用途改變，用于允許抵扣進項稅額項目的，也可按照下列公式在改變用途的次月計算可抵扣進項稅額：

可抵扣進項稅額=固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)凈值÷（1+適用稅率）×適用稅率

（二）不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額

按照《增值稅暫行條例》和“營改增”進程中的相關(guān)政策規(guī)定，下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：

1.用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)

（1）其中涉及的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)，僅指專用于上述項目的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)（不包括其他權(quán)益性無形資產(chǎn)）、不動產(chǎn)。但是發(fā)生兼用于上述不允許抵扣項目情況的，該進項稅額準予全部抵扣。

（2）納稅人購進其他權(quán)益性無形資產(chǎn)無論是專用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費，還是兼用于上述不允許抵扣項目，均可以抵扣進項稅額。

納稅人的交際應(yīng)酬消費屬于個人消費，即交際應(yīng)酬消費不屬于生產(chǎn)經(jīng)營中的生產(chǎn)投入和支出。

（3）適用一般計稅方法的納稅人，兼營簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目而無法劃分不得抵扣的進項稅額，按照下列公式計算不得抵扣的進項稅額：

不得抵扣的進項稅額=當期無法劃分的全部進項稅額×（當期簡易計稅方法計稅項目銷售額+免征增值稅項目銷售額）÷當期全部銷售額

2.非正常損失所對應(yīng)的進項稅額

（1）非正常損失的購進貨物，以及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運輸服務(wù)。

（2）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物（不包括固定資產(chǎn)）、加工修理修配勞務(wù)和交通運輸服務(wù)。

（3）非正常損失的不動產(chǎn)，以及該不動產(chǎn)所耗用的購進貨物、設(shè)計服務(wù)和建筑服務(wù)。

（4）非正常損失的不動產(chǎn)在建工程所耗用的購進貨物、設(shè)計服務(wù)和建筑服務(wù)。納稅人新建、改建、擴建、修繕、裝飾不動產(chǎn)，均屬于不動產(chǎn)在建工程。

上述4項所說的非正常損失，是指因管理不善造成貨物被盜、丟失、霉爛變質(zhì)，以及因違反法律法規(guī)造成貨物或者不動產(chǎn)被依法沒收、銷毀、拆除的情形。這些非正常損失是由納稅人自身原因造成導致征稅對象實體的滅失，為保證稅負公平，其損失不應(yīng)由國家承擔，因而納稅人無權(quán)要求抵扣進項稅額。

上述（3）、（4）中的貨物，是指構(gòu)成不動產(chǎn)實體的材料和設(shè)備，包括建筑裝飾材料和給排水、采暖、衛(wèi)生、通風、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調(diào)、電梯、電氣、智能化樓宇設(shè)備及配套設(shè)施。

3.特殊政策規(guī)定不得抵扣的進項稅額

（1）購進的貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂服務(wù)。

（2）納稅人接受貸款服務(wù)向貸款方支付的與該筆貸款直接相關(guān)的投融資顧問費、手續(xù)費、咨詢費等費用。

（3）提供保險服務(wù)的納稅人以現(xiàn)金賠付方式承擔機動車輛保險責任的，將應(yīng)付給被保險人的賠償金直接支付給車輛修理勞務(wù)提供方，不屬于保險公司購進車輛修理勞務(wù)。

（三）不得抵扣增值稅進項稅額的具體處理

已抵扣過進項稅的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)改變用途、發(fā)生非正常損失等，在改變用途或發(fā)生損失的當月作進項稅額轉(zhuǎn)出。

不得抵扣的進項稅額=固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)凈值×適用稅率

不動產(chǎn)不得抵扣的進項稅額公式還可表述成：

不得抵扣的進項稅額=已抵扣進項稅額×不動產(chǎn)凈值率

不動產(chǎn)凈值率=（不動產(chǎn)凈值÷不動產(chǎn)原值）×100%

商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的凡與商品銷售量、銷售額掛鉤（如以一定比例、金額、數(shù)量計算）的各種返還收入，均應(yīng)按照平銷返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減當期增值稅進項稅額。

商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤（如以一定比例、金額、數(shù)量計算）的各種返還收入，不是采取計算銷項稅額的方法，而是采取沖減進項稅額的方法。商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的各種返還收入，一律不得開具增值稅專用發(fā)票，可以由供貨方開增值稅紅字發(fā)票。

本文注冊會計考試知識點內(nèi)容由東奧教務(wù)團隊整理

（本文為東奧會計在線原創(chuàng)文章，僅供考生學習使用，禁止任何形式的轉(zhuǎn)載）