消費(fèi)稅作為注會(huì)《稅法》的主要內(nèi)容之一，其涉及的知識(shí)點(diǎn)非常詳盡與瑣碎。其不像增值稅主要以流轉(zhuǎn)過(guò)程中的銷(xiāo)售價(jià)格來(lái)計(jì)算稅額，而是根據(jù)商品、貨物的不同屬性，規(guī)定了很細(xì)致的不同計(jì)稅依據(jù)，同學(xué)們?cè)趯W(xué)習(xí)時(shí)要仔細(xì)區(qū)分，強(qiáng)化記憶。

消費(fèi)稅計(jì)稅依據(jù)

（一）從價(jià)計(jì)征——銷(xiāo)售額

1.銷(xiāo)售額的基本內(nèi)容

銷(xiāo)售額是納稅人銷(xiāo)售應(yīng)稅消費(fèi)品向購(gòu)買(mǎi)方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，包括消費(fèi)稅但不包括增值稅。

價(jià)外費(fèi)用是指價(jià)外向購(gòu)買(mǎi)方收取的基金、集資費(fèi)、返還利潤(rùn)、補(bǔ)貼、違約金、滯納金、賠償金、延期付款利息、手續(xù)費(fèi)、包裝費(fèi)、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、儲(chǔ)備費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)、包裝物租金、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)以及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。但下列代收款項(xiàng)不包括在內(nèi)。

（1）同時(shí)符合以下條件的代墊運(yùn)輸費(fèi)用：

①承運(yùn)部門(mén)的運(yùn)輸費(fèi)用發(fā)票開(kāi)具給購(gòu)買(mǎi)方的。

②納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購(gòu)買(mǎi)方的。

（2）同時(shí)符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)：

①由國(guó)務(wù)院或者財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金，由國(guó)務(wù)院或者省級(jí)人民政府及其財(cái)政、價(jià)格主管部門(mén)批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi)。

②收取時(shí)開(kāi)具省級(jí)以上財(cái)政部門(mén)印制的財(cái)政票據(jù)。

③所收款項(xiàng)全額上繳財(cái)政。

2.包裝物的計(jì)稅問(wèn)題

3.白酒生產(chǎn)企業(yè)向商業(yè)銷(xiāo)售單位收取的品牌使用費(fèi)是隨著應(yīng)稅白酒的銷(xiāo)售而向購(gòu)貨方收取的，屬于應(yīng)稅白酒銷(xiāo)售價(jià)款的組成部分，因此，不論企業(yè)采取何種方式或以何種名義收取價(jià)款，均應(yīng)并入白酒的銷(xiāo)售額中繳納消費(fèi)稅。

4.含增值稅銷(xiāo)售額的換算

計(jì)算消費(fèi)稅的銷(xiāo)售額中如含有增值稅稅金時(shí)，應(yīng)換算為不含增值稅的銷(xiāo)售額。換算公式為：

應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售額=含增值稅的銷(xiāo)售額（含價(jià)外費(fèi)用）÷（1+增值稅的稅率或征收率）

（二）從量計(jì)征——銷(xiāo)售數(shù)量

1.銷(xiāo)售應(yīng)稅消費(fèi)品的，為應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售數(shù)量。

2.自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的，為應(yīng)稅消費(fèi)品的移送使用數(shù)量。

3.委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的，為納稅人收回的應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量。

4.進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的，為海關(guān)核定的應(yīng)稅消費(fèi)品進(jìn)口征稅數(shù)量。

（三）復(fù)合計(jì)征——銷(xiāo)售額+銷(xiāo)售數(shù)量

只有卷煙、白酒采用復(fù)合計(jì)稅的方法。應(yīng)納稅額為從價(jià)計(jì)征部分消費(fèi)稅加上從量計(jì)征部分消費(fèi)稅。

（四）計(jì)稅依據(jù)的特殊規(guī)定

1.納稅人通過(guò)自設(shè)非獨(dú)立核算門(mén)市部銷(xiāo)售的自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)按門(mén)市部對(duì)外銷(xiāo)售額或者銷(xiāo)售數(shù)量征收消費(fèi)稅。

2.納稅人用于換取生產(chǎn)資料、消費(fèi)資料、投資入股、抵償債務(wù)等方面的應(yīng)稅消費(fèi)品，以納稅人同類應(yīng)稅消費(fèi)品的最高銷(xiāo)售價(jià)格作為計(jì)稅依據(jù)計(jì)算消費(fèi)稅。

3.卷煙最低計(jì)稅價(jià)格的核定

自2012年1月1日起，卷煙消費(fèi)稅最低計(jì)稅價(jià)格（以下簡(jiǎn)稱“計(jì)稅價(jià)格”）核定范圍為卷煙生產(chǎn)企業(yè)在生產(chǎn)環(huán)節(jié)銷(xiāo)售的所有牌號(hào)、規(guī)格的卷煙。

計(jì)稅價(jià)格由國(guó)家稅務(wù)總局按照卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)銷(xiāo)售價(jià)格扣除卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)批發(fā)毛利核定并發(fā)布。計(jì)稅價(jià)格的核定公式為：

某牌號(hào)、規(guī)格卷煙計(jì)稅價(jià)格=批發(fā)環(huán)節(jié)銷(xiāo)售價(jià)格×（1-適用批發(fā)毛利率）

卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)銷(xiāo)售價(jià)格，按照稅務(wù)機(jī)關(guān)采集的所有卷煙批發(fā)企業(yè)在價(jià)格采集期內(nèi)銷(xiāo)售的該牌號(hào)、規(guī)格卷煙的數(shù)量、銷(xiāo)售額進(jìn)行加權(quán)平均計(jì)算。計(jì)算公式為：

批發(fā)環(huán)節(jié)銷(xiāo)售價(jià)格=∑該牌號(hào)、規(guī)格卷煙各采集點(diǎn)的銷(xiāo)售額÷∑該牌號(hào)、規(guī)格卷煙各采集點(diǎn)的銷(xiāo)售數(shù)量

已經(jīng)國(guó)家稅務(wù)總局核定計(jì)稅價(jià)格的卷煙，生產(chǎn)企業(yè)實(shí)際銷(xiāo)售價(jià)格高于計(jì)稅價(jià)格的，按實(shí)際銷(xiāo)售價(jià)格確定適用稅率，計(jì)算應(yīng)納稅款并申報(bào)納稅；實(shí)際銷(xiāo)售價(jià)格低于計(jì)稅價(jià)格的，按計(jì)稅價(jià)格確定適用稅率，計(jì)算應(yīng)納稅款并申報(bào)納稅。

4.白酒最低計(jì)稅價(jià)格的核定

5.電子煙銷(xiāo)售額的確定

（1）電子煙生產(chǎn)環(huán)節(jié)納稅人采用代銷(xiāo)方式銷(xiāo)售電子煙的，按照經(jīng)銷(xiāo)商（代理商）銷(xiāo)售給電子煙批發(fā)企業(yè)的銷(xiāo)售額計(jì)算納稅。

（2）電子煙生產(chǎn)環(huán)節(jié)納稅人從事電子煙代加工業(yè)務(wù)的，應(yīng)當(dāng)分開(kāi)核算持有商標(biāo)電子煙的銷(xiāo)售額和代加工電子煙的銷(xiāo)售額；未分開(kāi)核算的，一并繳納消費(fèi)稅。

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