應(yīng)納稅額的計算—已納消費稅的扣除_2024注會稅法預(yù)習(xí)考點
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我國在征納稅時，已經(jīng)考慮到了可能存在的重復(fù)征稅的環(huán)節(jié)，并采取對應(yīng)策略，避免重復(fù)納稅的發(fā)生。因此在注會《稅法》已納消費稅的扣除上，涉及的知識較多。條目很多，同學(xué)們結(jié)合日常所見，形象化記憶更利于印象深刻。
應(yīng)納稅額的計算——已納消費稅的扣除
1.外購應(yīng)稅消費品已納稅款的扣除
扣除范圍包括：
（1）外購已稅煙絲生產(chǎn)的卷煙。
（2）外購已稅高檔化妝品為原料生產(chǎn)的高檔化妝品。
（3）外購已稅珠寶、玉石為原料生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶、玉石。
（4）外購已稅鞭炮、焰火為原料生產(chǎn)的鞭炮、焰火。
（5）外購已稅桿頭、桿身和握把為原料生產(chǎn)的高爾夫球桿。
（6）外購已稅木制一次性筷子為原料生產(chǎn)的木制一次性筷子。
（7）外購已稅實木地板為原料生產(chǎn)的實木地板。
（8）外購已稅汽油、柴油、石腦油、燃料油、潤滑油為原料連續(xù)生產(chǎn)的應(yīng)稅成品油。
（9）從葡萄酒生產(chǎn)企業(yè)購進、進口葡萄酒連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅葡萄酒。
上述當期準予扣除外購應(yīng)稅消費品已納消費稅稅款的計算公式為：
當期準予扣除的外購應(yīng)稅消費品已納稅款=當期準予扣除的外購應(yīng)稅消費品買價×外購應(yīng)稅消費品適用稅率
當期準予扣除的外購應(yīng)稅消費品買價=期初庫存的外購應(yīng)稅消費品買價+當期購進的應(yīng)稅消費品買價-期末庫存的外購應(yīng)稅消費品買價
外購已稅消費品的買價是指購貨發(fā)票上注明的銷售額（不包括增值稅稅款）。
2.委托加工收回的應(yīng)稅消費品已納稅款的扣除
下列應(yīng)稅消費品準予從應(yīng)納消費稅稅額中扣除原料已納消費稅稅款：
（1）以委托加工收回的已稅煙絲為原料生產(chǎn)的卷煙。
（2）以委托加工收回的已稅高檔化妝品為原料生產(chǎn)的高檔化妝品。
（3）以委托加工收回的已稅珠寶玉石為原料生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶玉石。
（4）以委托加工收回的已稅鞭炮、焰火為原料生產(chǎn)的鞭炮、焰火。
（5）以委托加工收回的已稅桿頭、桿身和握把為原料生產(chǎn)的高爾夫球桿。
（6）以委托加工收回的已稅木制一次性筷子為原料生產(chǎn)的木制一次性筷子。
（7）以委托加工收回的已稅實木地板為原料生產(chǎn)的實木地板。
（8）以委托加工收回的已稅汽油、柴油、石腦油、燃料油、潤滑油為原料用于連續(xù)生產(chǎn)的應(yīng)稅成品油。
上述當期準予扣除委托加工收回的應(yīng)稅消費品已納消費稅稅款的計算公式為：
當期準予扣除的委托加工應(yīng)稅消費品已納稅款=期初庫存的委托加工應(yīng)稅消費品已納稅款+當期收回的委托加工應(yīng)稅消費品已納稅款-期末庫存的委托加工應(yīng)稅消費品已納稅款
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