一般計稅法下加計抵減額的計算通常會在注會稅法考試中的主觀題中出現(xiàn)，也是增值稅這一章中難度比較高的一個知識點，通常在考試中以計算題的形式出現(xiàn)，我們一起來看一下這個知識點吧！

加計抵減額的計算公式：

1.當期計提加計抵減額=當期可抵扣進項稅額×5%或10%

2.當期可抵減加計抵減額=上期末加計抵減額余額+當期計提加計抵減額-當期調(diào)減加計抵減額

在解讀加計抵減額的計算之前我們先看下加計抵減這一政策所適用的行業(yè)和條件。

適用的行業(yè)

1.生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)——郵政、電信、現(xiàn)代服務(wù)、生活服務(wù)的一般納稅人。

2.生活性服務(wù)業(yè)一般納稅人。

3.先進制造業(yè)一般納稅人（這一行業(yè)為2024年新增，要重點關(guān)注）

享受加計抵減的條件

1.生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)——四項服務(wù)取得的銷售額合計占全部銷售額的比重超過50%。

2.生活性服務(wù)業(yè)——生活服務(wù)的銷售額占全部銷售額的比重超過50%。

3.先進制造業(yè)——高新技術(shù)企業(yè)。

加計抵減的期限和比例

1.期限：

（1）生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)——自2023年1月1日至2023年12月31日（做題時注意在2023年發(fā)生的要計算加計抵減額，2024年的業(yè)務(wù)不需要計算加計抵減額）

（2）先進制造業(yè)——2023年1月1日至2027年12月31日

2.比例：

（1）生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)→按照當期可抵扣的進項稅額的5%，加計抵減當期的應(yīng)納稅額。

（2）生活性服務(wù)業(yè)→按照當期可抵扣的進項稅額的10%，加計抵減當期的應(yīng)納稅額。

（3）先進制造業(yè)→按照當期可抵扣的進項稅額的5%，加計抵減當期的應(yīng)納稅額。

1.納稅人可計提但未計提的加計抵減額，可在確定適用加計抵減政策當期一并計提。（可補計提加計抵減額）

2.必須是根據(jù)可以抵扣的進項稅額進行計提加計抵減額；不得抵扣的進項稅額，不得計提加計抵減額；已計提加計抵減額的進項稅額，按規(guī)定作進項轉(zhuǎn)出的，應(yīng)在轉(zhuǎn)出當期，調(diào)減加計抵減額。

3.出口貨物勞務(wù)、發(fā)生跨境應(yīng)稅行為，其對應(yīng)的進項稅額不得計提加計抵減額。（加計抵減額的基數(shù)中指的是境內(nèi)發(fā)生的進項，不包括出口業(yè)務(wù)的進項）

如果兼營出口貨物勞務(wù)、發(fā)生跨境應(yīng)稅行為且無法劃分不得計提加計抵減額的進項稅額，按照以下公式計算：

不得計提加計抵減額的進項稅額=當期無法劃分的全部進項稅額×當期出口貨物勞務(wù)和發(fā)生跨境應(yīng)稅行為的銷售額÷當期全部銷售額。

也就是說，當無法劃分不得計提加計抵減額的進項稅額的部分時，要按內(nèi)外銷售額比例分攤確定“不得計提加計抵減額的進項稅額”的部分，并從當期加計抵減的計提基數(shù)中予以剔除，再計算“當期加計抵減額”“當期可抵減加計抵減額”。

舉例：

A企業(yè)是一家2019年4月成立的先進制造業(yè)企業(yè)，一般納稅人，主要為國內(nèi)、國外客商提供信息技術(shù)及設(shè)計研發(fā)服務(wù)，具有技術(shù)出口資格，并在主管稅務(wù)機關(guān)進行了出口退（免）稅資格備案，適用跨境應(yīng)稅服務(wù)零稅率政策，實行免抵退辦法。

2023年2月，該企業(yè)為國內(nèi)客商提供信息技術(shù)服務(wù)取得收入300萬元（均為不含稅的應(yīng)稅收入，無稅收減免）；為境外客商提供研發(fā)設(shè)計服務(wù)，取得不含稅收入200萬元，并辦理出口免抵退申報；當期發(fā)生進項稅額15萬元，并進行了抵扣，但進項稅額在內(nèi)外銷之間無法劃分。

已知：應(yīng)稅服務(wù)征稅率為6%，退稅率為6%。

要求：企業(yè)所屬期2月份實際繳納的增值稅是多少？

分析：

此例屬于即征多少退多少，征稅率與退稅率一致。

第一步：確認“當期可抵扣進項稅額”

A企業(yè)適用零稅率，實行免抵退辦法，其跨境應(yīng)稅服務(wù)對應(yīng)的進項稅額是可以抵扣的。另外由于征退稅率均為6%，無征、退稅之差，因此不存在因征退稅差作進項轉(zhuǎn)出的問題。

故A企業(yè)當期可抵扣進項稅額=15（萬元）。

第二步：計提“當期加計抵減額”。

A企業(yè)兼營內(nèi)外銷業(yè)務(wù)，且無法劃分不得計提加計抵減額的進項稅額，則需按內(nèi)外銷售額比重，劃分跨境應(yīng)稅服務(wù)對應(yīng)的進項稅額，并在計算“加計抵減額”的計提基數(shù)中扣減。

不得計提加計抵減額的進項稅額=當期無法劃分的全部進項稅額×當期跨境應(yīng)稅行為的銷售額÷當期全部銷售額=15×200÷（200+300）=6（萬元）。

因此，計提當期加計抵減額=（當期可抵扣進項稅額－當期不得計提加計抵減額的進項稅額）×5%=（15-6）×5%=0.45（萬元）。

第三步：計算當期“可抵減加計抵減額”。

由于A企業(yè)當期無“上期末加計抵減額余額”和“當期調(diào)減加計抵減額”，因此，當期可抵減加計抵減額=0+0.45-0=0.45（萬元）。

第四步：計算實際應(yīng)納稅額

抵減前應(yīng)納稅額=銷項稅額-當期可抵扣進項稅額=300×6%-15=3（萬元）

抵減后的實際繳納稅額=抵減前應(yīng)納稅額-當期可抵減加計抵減額＝3-0.45=2.55（萬元）。

第五步：會計處理

借：應(yīng)交稅費——未交增值稅　　　　　3

　　　銀行存款　　　　　　　　　　2.55

上述舉例內(nèi)容比較復雜，涉及境外出口業(yè)務(wù)，通常情況下在注會考試中不會考察的這么復雜，一般會只有境內(nèi)交易，這樣計算就會簡單很多，但是按照此例掌握我們可以更好的做題，建議按照上述理解掌握。

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