消費(fèi)稅和增值稅——注會(huì)稅法知識(shí)點(diǎn)解讀

來(lái)源：東奧會(huì)計(jì)在線責(zé)編：馮婷婷2024-04-09 17:31:30

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消費(fèi)稅的征稅對(duì)象主要是與居民消費(fèi)相關(guān)的最終消費(fèi)品和消費(fèi)行為。增值稅的征稅范圍包括在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅銷(xiāo)售行為以及進(jìn)口貨物等。這兩種稅都是注會(huì)稅法考試命題的高頻考點(diǎn)，考生必須把握。下面我們先來(lái)看一下這兩個(gè)稅種之間的關(guān)系吧！

消費(fèi)稅和增值稅-大

消費(fèi)稅與增值稅的關(guān)系:

（1）雙層征收；

（2）不涉及增值稅的低稅率；

（3）在征稅范圍、納稅環(huán)節(jié)、計(jì)稅依據(jù)、與價(jià)格的關(guān)系、收入歸屬等方面，消費(fèi)稅與增值稅有著明顯不同。

消費(fèi)稅與增值稅構(gòu)成對(duì)流轉(zhuǎn)額交叉征稅（雙層征收）的格局。繳納增值稅的貨物并不都繳納消費(fèi)稅，而繳納消費(fèi)稅的貨物都是增值稅征稅范圍內(nèi)的貨物，且都屬于適用增值稅基本稅率的貨物范圍，不涉及低稅率，但若是增值稅小規(guī)模納稅人，會(huì)涉及增值稅的征收率。鑒于消費(fèi)稅與增值稅雙層征收的關(guān)系，加之消費(fèi)稅的征收既限定了特定消費(fèi)品的范圍，又限定了具體征稅的環(huán)節(jié)，使得繳納消費(fèi)稅的納稅人一般也是繳納增值稅的納稅人。消費(fèi)稅與增值稅除了上述征稅對(duì)象范圍有差異外，還存在如下差異：

差異方面1——征稅范圍

增值稅的征稅范圍：（1）銷(xiāo)售或進(jìn)口貨物；（2）提供加工、修理修配勞務(wù)；（3）銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)。

消費(fèi)稅的征稅范圍：（1）生產(chǎn)銷(xiāo)售應(yīng)稅消費(fèi)品；（2）委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品；（3）進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品；（4）零售應(yīng)稅消費(fèi)品（金銀首飾、鉑金首飾、鉆石及鉆石飾品；超豪華小汽車(chē)）；（5）批發(fā)應(yīng)稅消費(fèi)品（卷煙、電子煙）。

差異方面2——納稅環(huán)節(jié)

（1）增值稅——多環(huán)節(jié)征收：同一貨物在生產(chǎn)銷(xiāo)售、批發(fā)、零售、進(jìn)口等多環(huán)節(jié)征收。

（2）消費(fèi)稅——納稅環(huán)節(jié)相對(duì)單一：除卷煙、電子煙和超豪華小汽車(chē)存在消費(fèi)稅的雙環(huán)節(jié)課征外，其他應(yīng)稅消費(fèi)品的納稅環(huán)節(jié)具有單一性。在零售環(huán)節(jié)繳納消費(fèi)稅的金銀首飾、鉑金首飾、鉆石及鉆石飾品在生產(chǎn)銷(xiāo)售、委托加工、批發(fā)、進(jìn)口環(huán)節(jié)不繳納消費(fèi)稅；其他在進(jìn)口環(huán)節(jié)、生產(chǎn)銷(xiāo)售環(huán)節(jié)（出廠環(huán)節(jié)，特殊為移送環(huán)節(jié)）、委托加工環(huán)節(jié)繳納消費(fèi)稅的消費(fèi)品在之后批發(fā)、零售環(huán)節(jié)不再繳納消費(fèi)稅。

差異方面3——計(jì)稅依據(jù)、與價(jià)格的關(guān)系、稅收收入的歸屬

差異方面	增值稅	消費(fèi)稅
計(jì)稅依據(jù)	計(jì)稅依據(jù)具有單一性，計(jì)稅方法只有從價(jià)定率計(jì)稅	計(jì)稅依據(jù)具有多樣性，計(jì)稅方法包括從價(jià)定率計(jì)稅、從量定額計(jì)稅、復(fù)合計(jì)稅
與價(jià)格的關(guān)系	增值稅屬于價(jià)外稅	消費(fèi)稅屬于價(jià)內(nèi)稅
稅收收入的歸屬	進(jìn)口環(huán)節(jié)海關(guān)代征的增值稅和鐵路建設(shè)基金營(yíng)業(yè)稅改征增值稅收入屬于中央；其他環(huán)節(jié)稅務(wù)機(jī)關(guān)征收的增值稅收入由中央與地方共享	消費(fèi)稅收入全部屬于中央

解讀

由于消費(fèi)稅與增值稅混合計(jì)算基本上是注會(huì)考試每年必考的知識(shí)點(diǎn)，所以必須理清消費(fèi)稅和增值稅在具體納稅環(huán)節(jié)上的不同。消費(fèi)稅與增值稅納稅環(huán)節(jié)對(duì)比：

環(huán)節(jié)		增值稅	消費(fèi)稅
進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品		繳納	繳納（金、銀、鉆、鉑金除外）
生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品出廠銷(xiāo)售		繳納	繳納（金、銀、鉆、鉑金除外）
移送使用	將自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品	不繳納	不繳納
移送使用	將自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品用于連續(xù)生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品	不繳納	繳納
將自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品用于投資、分紅、贈(zèng)送、職工福利		繳納	繳納
批發(fā)應(yīng)稅消費(fèi)品		繳納	繳納（僅限于卷煙、電子煙）
零售應(yīng)稅消費(fèi)品		繳納	繳納（僅限于金、銀、鉆、鉑金；超豪華小汽車(chē)）