消費稅之煙酒的適用稅率——注會稅法知識點解讀




在消費稅這一章節(jié)中,稅率這一知識點是注會考試中的重要知識點,其中,關于煙和酒的稅率涉及內容比較多,因此學員們應當重點把握,我們一起來看一下煙和酒的稅率吧!
在了解煙酒的適用稅率之前,我們先來看一下消費稅稅率的基本形式:
稅率形式 | 適用應稅項目 |
定額稅率 | 啤酒、黃酒、成品油 |
比例稅率和定額稅率復合計稅 | 白酒、卷煙 |
比例稅率 | 除啤酒、黃酒、成品油、卷煙、白酒以外的其他各項應稅消費品 |
卷煙消費稅適用復合計稅的方式;雪茄煙、煙絲、電子煙的消費稅僅采用從價計稅的方式。
煙的稅目細分為卷煙、雪茄煙、煙絲、電子煙四個子目,不同子目的稅率規(guī)定存在差異:
稅目及納稅環(huán)節(jié) | 稅率 | ||
卷煙 | 生產(chǎn)、進口、委托加工環(huán)節(jié) | 甲類卷煙——調撥價70元(不含增值稅)/標準條以上(含70元) | 56%加0.003元/支 |
乙類卷煙——調撥價70元(不含增值稅)/標準條以下 | 36%加0.003元/支 | ||
批發(fā)環(huán)節(jié) | 11%加0.005元/支 | ||
電子煙 | 生產(chǎn)(含代加工)、進口環(huán)節(jié) | 36% | |
批發(fā)環(huán)節(jié) | 11% | ||
雪茄煙 | 生產(chǎn)、進口、委托加工環(huán)節(jié) | 36% | |
煙絲 | 生產(chǎn)、進口、委托加工環(huán)節(jié) | 30% | |
煙的適用稅率要注意以下3個方面的問題:
第一,卷煙在生產(chǎn)、進口、委托加工環(huán)節(jié)存在甲類和乙類的稅率差異;但在批發(fā)環(huán)節(jié)計征卷煙消費稅時不區(qū)分甲類和乙類??忌⒁饩頍煻~稅率的換算和運用:
環(huán)節(jié) | 卷煙類型 | 比例稅率 | 定額稅率 | ||
每支 | 每標準條(200支) | 每標準箱(5萬支) | |||
生產(chǎn)、進口、委托加工 | 甲類卷煙 | 56% | 0.003元 | 0.6元 | 150元 |
乙類卷煙 | 36% | ||||
批發(fā) | 卷煙 | 11% | 0.005元 | 1元 | 250元 |
第二,電子煙、雪茄煙和煙絲只規(guī)定了比例稅率,不涉及定額稅率。
第三,卷煙、電子煙在批發(fā)環(huán)節(jié)繳納消費稅,雪茄煙、煙絲以及其他應稅消費品在批發(fā)環(huán)節(jié)只繳納增值稅,不繳納消費稅。
酒的適用稅率注意以下2個方面的問題:
第一,白酒同時采用比例稅率和定額稅率。白酒的比例稅率為20%,定額稅率主要把握千克(公斤)、噸與斤等不同計量標準的換算:
計量單位 | 500克或500毫升或1斤 | 1千克(1000克) | 1噸(1000千克) |
單位稅額 | 0.5元 | 1元 | 1000元 |
第二,啤酒分為甲類和乙類 ,分別適用250元/噸和220元/噸的稅率。甲類與乙類的分類標準:
啤酒的分類 | 分類標準 | 適用定額稅率 |
甲類 | 每噸出廠價(含包裝物和包裝物押金)在3000元(含3000元,不含增值稅)以上的 | 250元/噸 |
乙類 | 每噸出廠價(含包裝物和包裝物押金)在3000元(不含增值稅)以下的 | 220元/噸 |
另外要注意:
(1)用于計算劃分啤酒類別的包裝物押金不包括重復使用的塑料周轉箱的押金。
(2)按照財稅〔2001〕84號文的規(guī)定,娛樂業(yè)、飲食業(yè)自制啤酒,按250元/噸的單位稅額征收消費稅。
此處知識點在注會考試中經(jīng)常出現(xiàn),考察頻率較高,應當重點把握。
(本文為東奧會計在線原創(chuàng)文章,僅供考生學習使用,禁止任何形式的轉載)
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