注會《稅法》第二章增值稅作為考試的重點，可以出各種題型，尤其是計算問答題、綜合題，既可能單獨出題，也可能與其他稅種混合出題，在復(fù)習(xí)中應(yīng)對此特別重視。以下為第二章知識點征稅范圍的特殊規(guī)定的相關(guān)內(nèi)容，各位考生一起打卡學(xué)習(xí)吧！

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【所屬章節(jié)】

第二章：增值稅法

第一節(jié)：征稅范圍與納稅義務(wù)人

【知 識 點】

征稅范圍的特殊規(guī)定

1.屬于征稅范圍的特殊項目

（1）納稅人取得的財政補貼收入，與其銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)的收入或者數(shù)量直接掛鉤的。

（2）經(jīng)營罰沒物品（未上繳財政的）收入。

（3）單用途卡售卡方因發(fā)行或者銷售單用途卡并辦理相關(guān)資金收付結(jié)算業(yè)務(wù)取得的手續(xù)費、結(jié)算費、服務(wù)費、管理費等收入。

提示：

不繳納增值稅的特殊項目：

（1）納稅人取得的與銷售收入或數(shù)量不直接掛鉤的其他情形的財政補貼收入。

（2）視罰沒物品收入歸屬確定征稅與否，凡作為罰沒變價或拍賣收入如數(shù)上繳財政的。

（3）單用途卡發(fā)卡企業(yè)或者售卡企業(yè)銷售單用途卡，或者接受單用途卡持卡人充值取得的預(yù)收資金。

解釋：

售卡企業(yè)——收手續(xù)費等，繳納增值稅。（“經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)”6%）

單用途卡充值預(yù)收，不繳納增值稅。

何時繳納增值稅？（購買貨物或服務(wù)時）

（4）根據(jù)國家指令無償提供的鐵路運輸服務(wù)、航空運輸服務(wù)，屬于用于公益事業(yè)服務(wù)。

（5）融資性售后回租業(yè)務(wù)中，承租方出售資產(chǎn)的行為。

（6）存款利息。

（7）被保險人獲得的保險賠付。

（8）房地產(chǎn)主管部門或者其指定機構(gòu)、公積金管理中心、開發(fā)企業(yè)以及物業(yè)管理單位代收的住宅專項維修資金。

（9）納稅人在資產(chǎn)重組過程中，通過合并、分立、出售、置換等方式，將全部或部分實物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、負債和勞動力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個人，不屬于增值稅的征稅范圍，其中涉及的貨物、不動產(chǎn)、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓行為。

（10）金融商品持有期間（含到期）取得的非保本收益。

（11）轉(zhuǎn)讓非上市公司股權(quán)。

口訣：

不繳納VAT：

財政補，不掛鉤；

罰沒物，都上交；

單用卡，預(yù)充值；

無償運，為公益。

2.屬于征稅范圍的特殊行為

（1）視同銷售行為（九項）（調(diào)整）（①~⑦為視同銷售貨物）

①將貨物交付其他單位或者個人代銷。

②銷售代銷貨物。

③設(shè)有兩個以上機構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構(gòu)移送至其他機構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外。

解釋：

這里的“用于銷售”是指受貨機構(gòu)發(fā)生以下情形之一的經(jīng)營行為：

a.向購貨方開具發(fā)票；

b.向購貨方收取貨款。

受貨機構(gòu)的貨物移送行為有上述兩項情形之一的，應(yīng)當(dāng)向所在地稅務(wù)機關(guān)繳納增值稅；未發(fā)生上述兩項情形的，則應(yīng)由總機構(gòu)統(tǒng)一繳納增值稅。

④將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費（含交際應(yīng)酬）。

⑤將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物作為投資，提供給其他單位或者個體工商戶。

⑥將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物分配給股東或者投資者。

⑦將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物無償贈送其他單位或者個人。

⑧單位或者個體工商戶向其他單位或者個人無償提供服務(wù)，但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外；單位或者個人向其他單位或者個人無償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外。（⑧為視同銷售應(yīng)稅服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)行為）

提示：

公益捐贈無償提供貨物與無償提供服務(wù)有不同的政策。前者一般視同銷售，后者不視同銷售。

⑨財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

鏈接：

藥品生產(chǎn)企業(yè)銷售自產(chǎn)創(chuàng)新藥的銷售額，為向購買方收取的全部價款和價外費用，其提供給患者后續(xù)免費使用的相同創(chuàng)新藥，不屬于增值稅視同銷售范圍。

解釋：

視同銷售是將一些不具備明顯銷售特征的行為看作是銷售，這是出于稅法的公平性要求或管理的需要。視同銷售行為的計稅規(guī)定及其運用是稅法必考的知識點。通常每年稅法的綜合題或計算問答題中都會考到視同銷售的計稅處理?？忌斫庖曂N售行為的幾類典型特點：

第一類特點：所有權(quán)發(fā)生了變化。如②、⑤、⑥、⑦、⑧，貨物、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)的所有權(quán)都發(fā)生了變化或應(yīng)稅服務(wù)已實施并被接受。

第二類特點：將自產(chǎn)或委托加工的貨物，從生產(chǎn)領(lǐng)域轉(zhuǎn)移到消費領(lǐng)域。如④。

第三類特點：所有權(quán)沒有變化，但是基于堵塞管理漏洞的需要，而視同銷售計征增值稅。如①、③。

視同銷售貨物的行為歸納：

（2）混合銷售

一項銷售行為如果既涉及貨物又涉及服務(wù)，為混合銷售行為。

提示：

由于增值稅應(yīng)稅服務(wù)稅率多檔次，大多與貨物銷售稅率不同，當(dāng)一項銷售行為同時涉及銷售貨物和服務(wù)，使銷售貨物和服務(wù)具備內(nèi)在聯(lián)系和因果關(guān)系的時候，稱其為混合銷售。混合銷售行為成立的標(biāo)準(zhǔn)有兩點：一是銷售行為必須是一項；二是該項行為必須既涉及貨物銷售又涉及應(yīng)稅服務(wù)。

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