注會《稅法》進入第二章，備考難度突增，而想要順利完成備考，就一定要克服這個關(guān)卡！所以東奧根據(jù)輕一老師劉穎老師的授課講義，整理了《稅法》第二章增值稅法的重要知識點，以下為準予從銷項稅額中抵扣的進項稅額的特殊情況-計算抵扣的相關(guān)內(nèi)容，一起來學習吧！

推薦閱讀：2024年注會稅法備考劃重點匯總>>

【所屬章節(jié)】

第二章：增值稅法

第三節(jié)：一般計稅方法應納稅額的計算

【知 識 點】

準予從銷項稅額中抵扣的進項稅額的特殊情況-計算抵扣

1.計算抵扣進項稅的票據(jù)（4類）

2.購進農(nóng)產(chǎn)品的進項稅的計算抵扣

購進方?jīng)]有取得增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進口增值稅專用繳款書，但可以自行計算進項稅額抵扣的情況——購進農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和規(guī)定的扣除率計算進項稅額抵扣。進項稅額計算公式：

進項稅額=買價×扣除率（9%或“9%+1%”）

（1）公式中的“買價”包括兩個因素，一是包括納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品在農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的價款，二是包括按規(guī)定繳納的煙葉稅，即收購煙葉由收購方繳納的煙葉稅，計入計算抵扣進項稅的買價之中。

（2）公式中的“扣除率”為9%，但購進后用于深加工適用基本稅率的目的貨物的，扣除率有不同的規(guī)定。針對納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品用于生產(chǎn)或委托加工13%稅率貨物的，在9%扣除率的基礎(chǔ)上加計1%扣除，實際扣除率為10%。

如果納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品，既用于生產(chǎn)或委托加工13%稅率貨物又用于生產(chǎn)銷售其他貨物服務，必須分別核算，只有為生產(chǎn)或委托加工13%稅率貨物的領(lǐng)用可以加計1%扣除。未分別核算的，不得加計1%扣除。

提示1：

農(nóng)產(chǎn)品中收購煙葉的進項稅抵扣公式比較特殊。計算抵扣增值稅進項稅的收購煙葉實際支付的價款總額與煙葉稅計算公式中的實際支付的價款總額不一定是同一個數(shù)字。

舉例：

2023年10月，某煙葉收購單位（一般納稅人）向煙農(nóng)收購晾曬煙葉用于加工煙絲且已于當月領(lǐng)用，在收購發(fā)票上注明收購價款80萬元，同時在發(fā)票中注明另支付價外補貼10萬元，則：

應納煙葉稅=80×（1+10%）×20%=17.6（萬元）（煙葉稅計算統(tǒng)一使用10%價外補貼）

計算抵扣增值稅進項稅=（80+10+17.6）×（9%+1%）=10.76（萬元）。（增值稅進項稅計算使用實際價外補貼）

提示2：

農(nóng)產(chǎn)品的扣除率

3.收費公路通行費的進項稅的計算抵扣

通行費，是指有關(guān)單位依法或者依規(guī)設(shè)立并收取的過路、過橋和過閘費用。具體歸納如下：

提示：

目前推廣通行費電子發(fā)票，分為以下兩種：

（1）左上角標識“通行費”字樣，且稅率欄次顯示適用稅率或征收率的通行費電子發(fā)票。

（2）左上角無“通行費”字樣，且稅率欄次顯示“不征稅”的通行費電子發(fā)票（以下稱“不征稅發(fā)票”）。不征稅發(fā)票無法憑票抵扣進項稅，也無法計算抵扣進項稅。

舉例：

某企業(yè)（一般納稅人）在2024年3月的經(jīng)營中，支付橋、閘通行費6825元，取得通行費發(fā)票（非財政票據(jù)）；支付道路通行費，取得增值稅電子普通發(fā)票注明稅額246元，則該企業(yè)上述發(fā)票可抵扣進項稅：

進項稅=6825÷（1+5%）×5%+246=571（元）。

4.購進國內(nèi)旅客運輸服務的進項稅的計算抵扣

自2019年4月1日起，納稅人購進國內(nèi)旅客運輸服務，其進項稅額允許從銷項稅額中抵扣。所稱“國內(nèi)旅客運輸服務”，限于與本單位簽訂了勞動合同的員工，以及本單位作為用工單位接受的勞務派遣員工發(fā)生的國內(nèi)旅客運輸服務。

納稅人購進國內(nèi)旅客運輸服務，以取得的增值稅電子普通發(fā)票上注明的稅額為進項稅額的，增值稅電子普通發(fā)票上注明的購買方“名稱”“納稅人識別號”等信息，應當與實際抵扣稅款的納稅人一致，否則不予抵扣。

納稅人允許抵扣的國內(nèi)旅客運輸服務進項稅額，是指納稅人2019年4月1日及以后實際發(fā)生，并取得合法有效增值稅扣稅憑證注明的或依據(jù)其計算的增值稅稅額。以增值稅專用發(fā)票或增值稅電子普通發(fā)票為增值稅扣稅憑證的，為2019年4月1日及以后開具的增值稅專用發(fā)票或增值稅電子普通發(fā)票。

舉例：

位于我國北京的甲公司是增值稅一般納稅人，該公司市場部經(jīng)理2024年1月發(fā)生的公務差旅活動未能提交增值稅專用發(fā)票和增值稅電子普通發(fā)票，但提交了機票、火車票、長途客票、出租車票等報銷單據(jù)。根據(jù)稅法規(guī)定，在票據(jù)真實有效的前提下，該經(jīng)理提供票據(jù)抵扣進項稅的情況分析如下：

上文注會考試知識點內(nèi)容根據(jù)劉穎老師《輕一基礎(chǔ)精講班》講義整理，劉穎老師主講的C雙名師輕松過關(guān)?班課程正在更新！點擊了解課程詳情>>

(本文為東奧會計在線原創(chuàng)文章，僅供考生學習使用，禁止任何形式的轉(zhuǎn)載)