注會《稅法》進(jìn)入第二章，備考難度突增，而想要順利完成備考，就一定要克服這個關(guān)卡！所以東奧根據(jù)輕一老師劉穎老師的授課講義，整理了《稅法》第二章增值稅法的重要知識點(diǎn)，以下為準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的特殊情況-計(jì)算抵扣的相關(guān)內(nèi)容，一起來學(xué)習(xí)吧！

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【所屬章節(jié)】

第二章：增值稅法

第三節(jié)：一般計(jì)稅方法應(yīng)納稅額的計(jì)算

【知 識 點(diǎn)】

準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的特殊情況-計(jì)算抵扣

1.計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的票據(jù)（4類）

2.購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品的進(jìn)項(xiàng)稅的計(jì)算抵扣

購進(jìn)方?jīng)]有取得增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書，但可以自行計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的情況——購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和規(guī)定的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算公式：

進(jìn)項(xiàng)稅額=買價×扣除率（9%或“9%+1%”）

（1）公式中的“買價”包括兩個因素，一是包括納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品在農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的價款，二是包括按規(guī)定繳納的煙葉稅，即收購煙葉由收購方繳納的煙葉稅，計(jì)入計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的買價之中。

（2）公式中的“扣除率”為9%，但購進(jìn)后用于深加工適用基本稅率的目的貨物的，扣除率有不同的規(guī)定。針對納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品用于生產(chǎn)或委托加工13%稅率貨物的，在9%扣除率的基礎(chǔ)上加計(jì)1%扣除，實(shí)際扣除率為10%。

如果納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，既用于生產(chǎn)或委托加工13%稅率貨物又用于生產(chǎn)銷售其他貨物服務(wù)，必須分別核算，只有為生產(chǎn)或委托加工13%稅率貨物的領(lǐng)用可以加計(jì)1%扣除。未分別核算的，不得加計(jì)1%扣除。

提示1：

農(nóng)產(chǎn)品中收購煙葉的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣公式比較特殊。計(jì)算抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅的收購煙葉實(shí)際支付的價款總額與煙葉稅計(jì)算公式中的實(shí)際支付的價款總額不一定是同一個數(shù)字。

舉例：

2023年10月，某煙葉收購單位（一般納稅人）向煙農(nóng)收購晾曬煙葉用于加工煙絲且已于當(dāng)月領(lǐng)用，在收購發(fā)票上注明收購價款80萬元，同時在發(fā)票中注明另支付價外補(bǔ)貼10萬元，則：

應(yīng)納煙葉稅=80×（1+10%）×20%=17.6（萬元）（煙葉稅計(jì)算統(tǒng)一使用10%價外補(bǔ)貼）

計(jì)算抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅=（80+10+17.6）×（9%+1%）=10.76（萬元）。（增值稅進(jìn)項(xiàng)稅計(jì)算使用實(shí)際價外補(bǔ)貼）

提示2：

農(nóng)產(chǎn)品的扣除率

3.收費(fèi)公路通行費(fèi)的進(jìn)項(xiàng)稅的計(jì)算抵扣

通行費(fèi)，是指有關(guān)單位依法或者依規(guī)設(shè)立并收取的過路、過橋和過閘費(fèi)用。具體歸納如下：

提示：

目前推廣通行費(fèi)電子發(fā)票，分為以下兩種：

（1）左上角標(biāo)識“通行費(fèi)”字樣，且稅率欄次顯示適用稅率或征收率的通行費(fèi)電子發(fā)票。

（2）左上角無“通行費(fèi)”字樣，且稅率欄次顯示“不征稅”的通行費(fèi)電子發(fā)票（以下稱“不征稅發(fā)票”）。不征稅發(fā)票無法憑票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，也無法計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。

舉例：

某企業(yè)（一般納稅人）在2024年3月的經(jīng)營中，支付橋、閘通行費(fèi)6825元，取得通行費(fèi)發(fā)票（非財(cái)政票據(jù)）；支付道路通行費(fèi)，取得增值稅電子普通發(fā)票注明稅額246元，則該企業(yè)上述發(fā)票可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅：

進(jìn)項(xiàng)稅=6825÷（1+5%）×5%+246=571（元）。

4.購進(jìn)國內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅的計(jì)算抵扣

自2019年4月1日起，納稅人購進(jìn)國內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)，其進(jìn)項(xiàng)稅額允許從銷項(xiàng)稅額中抵扣。所稱“國內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)”，限于與本單位簽訂了勞動合同的員工，以及本單位作為用工單位接受的勞務(wù)派遣員工發(fā)生的國內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)。

納稅人購進(jìn)國內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)，以取得的增值稅電子普通發(fā)票上注明的稅額為進(jìn)項(xiàng)稅額的，增值稅電子普通發(fā)票上注明的購買方“名稱”“納稅人識別號”等信息，應(yīng)當(dāng)與實(shí)際抵扣稅款的納稅人一致，否則不予抵扣。

納稅人允許抵扣的國內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)進(jìn)項(xiàng)稅額，是指納稅人2019年4月1日及以后實(shí)際發(fā)生，并取得合法有效增值稅扣稅憑證注明的或依據(jù)其計(jì)算的增值稅稅額。以增值稅專用發(fā)票或增值稅電子普通發(fā)票為增值稅扣稅憑證的，為2019年4月1日及以后開具的增值稅專用發(fā)票或增值稅電子普通發(fā)票。

舉例：

位于我國北京的甲公司是增值稅一般納稅人，該公司市場部經(jīng)理2024年1月發(fā)生的公務(wù)差旅活動未能提交增值稅專用發(fā)票和增值稅電子普通發(fā)票，但提交了機(jī)票、火車票、長途客票、出租車票等報(bào)銷單據(jù)。根據(jù)稅法規(guī)定，在票據(jù)真實(shí)有效的前提下，該經(jīng)理提供票據(jù)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的情況分析如下：

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