在注會這條備考之路上，每年都有人半途而廢，也每年都有人堅持到底！2024年注會新考季正在進(jìn)行，堅持下去，相信今年一定會有一個好結(jié)果！以下為注會稅法知識點(diǎn)增值稅一般納稅人應(yīng)納稅額的計算的相關(guān)內(nèi)容，快來打卡吧！

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【所屬章節(jié)】

第二章：增值稅法

第三節(jié)：一般計稅方法應(yīng)納稅額的計算

【知 識 點(diǎn)】

增值稅一般納稅人應(yīng)納稅額的計算

當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項稅額-當(dāng)期可抵扣進(jìn)項稅額

當(dāng)期應(yīng)納稅額計算結(jié)果若為正數(shù)，當(dāng)期應(yīng)繳納增值稅；計算結(jié)果若為負(fù)數(shù)，形成留抵稅額，待下期與下期進(jìn)項稅額一并從下期銷項稅額中抵扣，滿足規(guī)定條件的，留抵稅額可以申請退稅。

（一）計算應(yīng)納稅額的時間限定

1.關(guān)于當(dāng)期銷項稅額的“當(dāng)期”，與納稅義務(wù)發(fā)生時間和增值稅發(fā)票開具時間相呼應(yīng)。

2.關(guān)于當(dāng)期進(jìn)項稅額的“當(dāng)期”是重要的時間概念，有必備的條件。我國現(xiàn)行增值稅可以當(dāng)期抵扣的進(jìn)項稅額有兩類實施方法——購進(jìn)扣稅法和核定扣稅法。

購進(jìn)扣稅法——這是我國目前增值稅進(jìn)項稅額抵扣的基本方法。增值稅的“鏈條稅”特征，銷售方的銷項稅對應(yīng)購買方的進(jìn)項稅。我國曾在信息化程度不高的時期，要求納稅人在規(guī)定時限內(nèi)對取得的進(jìn)項稅額發(fā)票進(jìn)行認(rèn)證，經(jīng)過認(rèn)證的發(fā)票，稅額可以進(jìn)行進(jìn)項稅額的抵扣。隨著“放管服”的不斷推進(jìn)，自2019年3月1日起，全部一般納稅人都取消了增值稅發(fā)票認(rèn)證。

增值稅一般納稅人取得2017年1月1日及以后開具的增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票、收費(fèi)公路通行費(fèi)增值稅電子普通發(fā)票等，取消認(rèn)證確認(rèn)、稽核比對、申報抵扣的期限。納稅人在進(jìn)行增值稅納稅申報時，應(yīng)當(dāng)通過本?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市和計劃單列市）增值稅發(fā)票綜合服務(wù)平臺對上述扣稅憑證信息進(jìn)行用途確認(rèn)。

增值稅一般納稅人取得海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書（以下簡稱“海關(guān)繳款書”）后如需申報抵扣或出口退稅，按以下方式處理：

（1）取得僅注明一個繳款單位信息的海關(guān)繳款書

應(yīng)當(dāng)?shù)卿洷臼。▍^(qū)、市）增值稅發(fā)票選擇確認(rèn)平臺（以下簡稱“選擇確認(rèn)平臺”）查詢、選擇用于申報抵扣或出口退稅的海關(guān)繳款書信息。通過選擇確認(rèn)平臺查詢到的海關(guān)繳款書信息與實際情況不一致或未查詢到對應(yīng)信息的，應(yīng)當(dāng)上傳海關(guān)繳款書信息，經(jīng)系統(tǒng)稽核比對相符后，納稅人登錄選擇確認(rèn)平臺查詢、選擇用于申報抵扣或出口退稅的海關(guān)繳款書信息。

（2）取得注明兩個繳款單位信息的海關(guān)繳款書

應(yīng)當(dāng)上傳海關(guān)繳款書信息，經(jīng)系統(tǒng)稽核比對相符后，納稅人登錄選擇確認(rèn)平臺查詢、選擇用于申報抵扣或出口退稅的海關(guān)繳款書信息。

（3）海關(guān)繳款書稽核比對異常的

稽核比對結(jié)果為不符、缺聯(lián)、重號、滯留的異常海關(guān)繳款書按以下方式處理：

①對于稽核比對結(jié)果為不符、缺聯(lián)的海關(guān)繳款書——納稅人應(yīng)當(dāng)持海關(guān)繳款書原件向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請數(shù)據(jù)修改或核對。屬于納稅人數(shù)據(jù)采集錯誤的，數(shù)據(jù)修改后再次進(jìn)行稽核比對；不屬于數(shù)據(jù)采集錯誤的，納稅人可向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請數(shù)據(jù)核對，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)會同海關(guān)進(jìn)行核查。

②對于稽核比對結(jié)果為重號的海關(guān)繳款書——納稅人可向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請核查。

③對于稽核比對結(jié)果為滯留的海關(guān)繳款書——可繼續(xù)參與稽核比對，納稅人不需申請數(shù)據(jù)核對。

（二）進(jìn)項稅額的加計抵減的稅收優(yōu)惠政策

解釋：

進(jìn)項稅的加計抵減是針對特定行業(yè)或特定納稅人的階段性稅收優(yōu)惠政策，其實質(zhì)不是增值稅銷項稅額減進(jìn)項稅額的加計扣除，而是在計算增值稅應(yīng)納稅額時對應(yīng)納稅額扣減的一個優(yōu)惠舉措，只不過扣減金額的計算基數(shù)與可抵扣進(jìn)項稅相關(guān)。因此，考生掌握這一政策時，要注意該加計抵減金額不是從銷項稅額中抵減，而是從應(yīng)納稅額中抵減。

1.增值稅加計抵減政策的基本規(guī)定

（1）基本情況

（2）計提環(huán)節(jié)——計提加計抵減額的公式

當(dāng)期可抵減加計抵減額=上期末加計抵減額余額+當(dāng)期計提加計抵減額-當(dāng)期調(diào)減加計抵減額

當(dāng)期計提加計抵減額=當(dāng)期可抵扣進(jìn)項稅額×規(guī)定比例

（3）抵扣環(huán)節(jié)——加計抵減規(guī)則

加計抵減額只可以抵減一般計稅方法對應(yīng)的應(yīng)納稅額。簡易計稅方法對應(yīng)的應(yīng)納稅額，不可以抵減加計抵減額。

抵減前的應(yīng)納稅額=銷項稅額-進(jìn)項稅額+進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出-上期留抵稅額

抵減前的應(yīng)納稅額=0，當(dāng)期可抵減加計抵減額全部結(jié)轉(zhuǎn)下期抵減

抵減前的應(yīng)納稅額＞0，實際加計抵減額為抵減前的應(yīng)納稅額與當(dāng)期可抵減加計抵減額的“孰小者” 未抵減的當(dāng)期可抵減加計抵減額可結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。

（4）抵減后應(yīng)納稅額=抵減前的應(yīng)納稅額-實際加計抵減額

提示：

（1）生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)企業(yè)，是指提供郵政服務(wù)、電信服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)、生活服務(wù)取得的銷售額占全部銷售額的比重超過50%的納稅人。

（2）生活性服務(wù)業(yè)企業(yè)，是指提供生活服務(wù)取得的銷售額占全部銷售額的比重超過50%的納稅人。

（3）先進(jìn)制造業(yè)企業(yè)，是指高新技術(shù)企業(yè)（含所屬的非法人分支機(jī)構(gòu)）中的制造業(yè)一般納稅人，高新技術(shù)企業(yè)是指按照《科技部 財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于修訂印發(fā)〈高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法〉的通知》（國科發(fā)火〔2016〕32號）規(guī)定認(rèn)定的高新技術(shù)企業(yè)。

2.不得計提加計抵減額的業(yè)務(wù)

（1）出口貨物勞務(wù)、發(fā)生跨境應(yīng)稅行為不適用加計抵減政策，其對應(yīng)的進(jìn)項稅額不得計提加計抵減額。

（2）兼營出口貨物勞務(wù)、發(fā)生跨境應(yīng)稅行為且無法劃分不得計提加計抵減額的進(jìn)項稅額，按照以下公式計算：

不得計提加計抵減額的進(jìn)項稅額=當(dāng)期無法劃分的全部進(jìn)項稅額×當(dāng)期出口貨物勞務(wù)和發(fā)生跨境應(yīng)稅行為的銷售額÷當(dāng)期全部銷售額

3.核算要求

納稅人應(yīng)單獨(dú)核算加計抵減額的計提、抵減、調(diào)減、結(jié)余等變動情況。騙取適用加計抵減政策或虛增加計抵減額的，按照《稅收征收管理法》等有關(guān)規(guī)定處理。

提示1：

加計抵減的金額計入“其他收益”，增加企業(yè)利潤和應(yīng)納稅所得額。

提示2：

集成電路企業(yè)和工業(yè)母機(jī)企業(yè)在2023年1月1日至2027年12月31日，允許按當(dāng)期可抵扣進(jìn)項稅額加計15%抵減企業(yè)應(yīng)納增值稅稅額，但教材未收錄該政策。

（三）銷項稅額不足抵扣進(jìn)項稅額的稅務(wù)處理——形成留抵稅額的處理

1.一般規(guī)則——留抵結(jié)轉(zhuǎn)

納稅人在計算應(yīng)納稅額時，如果出現(xiàn)當(dāng)期銷項稅額小于當(dāng)期進(jìn)項稅額不足抵扣的部分（留抵稅額），可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。

2.優(yōu)惠規(guī)則——留抵退稅

為助力經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展，2018年對部分行業(yè)增值稅期末留抵稅額予以退還，2019年4月1日起全面推行留抵退稅制度。2022年4月1日起，增值稅期末留抵退稅實施力度進(jìn)一步加大，允許列舉企業(yè)全額退還增值稅增量留抵稅額并一次性退還存量留抵稅額；2022年7月1日起，進(jìn)一步擴(kuò)大了全額退還增值稅留抵稅額政策行業(yè)的范圍。

（1）基本情況

（2）計算及留抵稅額的確定

①不限行業(yè)

允許退還的增量留抵稅額=增量留抵稅額×進(jìn)項構(gòu)成比例×60%

增量留抵稅額，指與2019年3月底相比新增加的期末留抵稅額。

②小微企業(yè)、制造業(yè)等行業(yè)企業(yè)，批發(fā)零售業(yè)等行業(yè)企業(yè)（教材未收錄）

允許退還的增量留抵稅額=增量留抵稅額×進(jìn)項構(gòu)成比例×100%

允許退還的存量留抵稅額=存量留抵稅額×進(jìn)項構(gòu)成比例×100%

納稅人獲得一次性存量留抵退稅前：

增量留抵稅額為當(dāng)期期末留抵稅額與2019年3月31日相比新增加的留抵稅額；存量留抵稅額為2019年3月31日期末留抵稅額與當(dāng)期期末留抵稅額的“孰小者”

納稅人獲得一次性存量留抵退稅后：

增量留抵稅額=當(dāng)期期末留抵稅額；存量留抵稅額=零

（3）進(jìn)項構(gòu)成比例

①為2019年4月至申請退稅前一稅款所屬期已抵扣的增值稅專用發(fā)票（含帶有“增值稅專用發(fā)票”字樣全面數(shù)字化的電子發(fā)票、稅控機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票）、收費(fèi)公路通行費(fèi)增值稅電子普通發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、解繳稅款完稅憑證注明的增值稅額占同期全部已抵扣進(jìn)項稅額的比重。

②在計算進(jìn)項構(gòu)成比例時，納稅人在上述計算期間內(nèi)發(fā)生的進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出部分無須扣減。

（4）其他要求

①納稅人可以選擇向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請留抵退稅，也可以選擇結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。

②納稅人取得退還的留抵稅額后，應(yīng)相應(yīng)調(diào)減當(dāng)期留抵稅額。

③納稅人可以在規(guī)定期限內(nèi)同時申請增量留抵退稅和存量留抵退稅。

④出口貨物勞務(wù)、發(fā)生跨境應(yīng)稅行為，適用免抵退稅辦法的，辦理免抵退稅后，仍符合規(guī)定條件的，可以申請退還留抵稅額；適用免退稅辦法的，相關(guān)進(jìn)項稅額不得用于退還留抵稅額。

提示：

免抵退稅與留抵退稅可以同時享受。

⑤以虛增進(jìn)項、虛假申報或其他欺騙手段，騙取留抵退稅款的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其騙取的退稅款，并按照《稅收征收管理法》等有關(guān)規(guī)定處理。

（四）幾個特殊計算規(guī)則

1.扣減當(dāng)期銷項稅額的規(guī)定

納稅人適用一般計稅方法計稅的，因銷售折讓、中止或者退回而退還給購買方的增值稅額，應(yīng)當(dāng)從退還當(dāng)期的銷項稅額中扣減。

提示：

退貨扣減不追溯。如：1月銷售，3月退貨，扣減3月銷項稅。

一般納稅人發(fā)生應(yīng)稅銷售行為，開具增值稅專用發(fā)票后，應(yīng)稅銷售行為發(fā)生退回或者折讓、開票有誤等情形，應(yīng)按國家稅務(wù)總局的規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票。未按規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票的，不得扣減銷項稅額或銷售額。

2.扣減當(dāng)期進(jìn)項稅額的規(guī)定

（1）一般納稅人因購進(jìn)貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)退回或折讓而從銷售方收回的增值稅稅額，應(yīng)從發(fā)生當(dāng)期的進(jìn)項稅額中扣減。如不按規(guī)定扣減，造成進(jìn)項稅額虛增，不納或少納增值稅的，都將被認(rèn)定為是逃避繳納稅款行為，按規(guī)定予以處罰。

——退貨扣減不追溯

（2）對商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤（如以一定比例、金額、數(shù)量計算）的各種返還收入，均應(yīng)按平銷返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項稅額。

——平銷返利沖進(jìn)項

舉例：

某商場受托代銷某服裝廠服裝，2024年2月銷售代銷服裝取得零售額20萬元，平價與服裝廠結(jié)算，取得服裝廠開具的增值稅專用發(fā)票，并按合同向服裝廠收取代銷額20%的返還收入4萬元，已知商場與服裝廠均為增值稅一般納稅人，則：

商場當(dāng)期應(yīng)沖減進(jìn)項稅額=4/（1+13%）×13%=0.46（萬元）。

（3）已抵扣進(jìn)項稅額的購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅行為，如果事后改變用途，用于不得抵扣進(jìn)項稅額的項目時，應(yīng)將購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅行為的進(jìn)項稅額從當(dāng)期的進(jìn)項稅額中扣減，即作進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出處理。

無法準(zhǔn)確確定該項進(jìn)項稅額的，按當(dāng)期實際成本計算應(yīng)扣減的進(jìn)項稅額

實際成本=進(jìn)價+運(yùn)費(fèi)+保險費(fèi)+其他有關(guān)費(fèi)用

——改為不抵當(dāng)期轉(zhuǎn)出

3.進(jìn)項稅額結(jié)轉(zhuǎn)抵扣的稅務(wù)處理

（1）納稅人在計算應(yīng)納稅額時，如果出現(xiàn)當(dāng)期銷項稅額小于當(dāng)期進(jìn)項稅額不足抵扣的部分（留抵稅額），可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣；滿足規(guī)定條件的，留抵稅額可以申請退稅。

提示：

留抵稅額一般結(jié)轉(zhuǎn)抵扣，符合條件的留抵退稅

（2）增值稅一般納稅人在資產(chǎn)重組過程中，將全部資產(chǎn)、負(fù)債和勞動力一并轉(zhuǎn)讓給其他增值稅一般納稅人（以下稱“新納稅人”），并按程序辦理注銷稅務(wù)登記的，其在辦理注銷登記前尚未抵扣的進(jìn)項稅額可結(jié)轉(zhuǎn)至新納稅人處繼續(xù)抵扣。

4.一般納稅人注銷時存貨及留抵稅額處理

一般納稅人注銷或被取消輔導(dǎo)期一般納稅人資格，轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人時，其存貨不作進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出處理，其留抵稅額也不予以退稅。

——一般注銷不問進(jìn)項與留抵

提示：

考試須掌握的申報表基本邏輯（一般不涉及查補(bǔ)）：考試提問的“進(jìn)項稅額”與“可抵扣稅額”不是等同概念?！斑M(jìn)項稅額”是當(dāng)期發(fā)生的進(jìn)項稅額，未扣進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出?！翱傻挚鄱愵~”類似申報表上“應(yīng)抵扣稅額合計”或“實際抵扣稅額”。

增值稅申報表（局部欄次）基本邏輯關(guān)系：

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