茍有恒，何必三更起五更眠；最無益，只怕一日曝十日寒。只有持之以恒，才會豐收碩果。開始了注會《稅法》第二章第七節(jié)的學(xué)習(xí)，本文為大家介紹了納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法的相關(guān)內(nèi)容，考生可點擊下方推薦閱讀，獲取更多備考重要知識點！

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【所屬章節(jié)】

第二章：增值稅法

第七節(jié)：特定應(yīng)稅行為的增值稅計征方法

【知 識 點】

納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法

納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，應(yīng)按照規(guī)定的納稅義務(wù)發(fā)生時間和計稅方法，向建筑服務(wù)發(fā)生地主管稅務(wù)機關(guān)預(yù)繳稅款，向機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。

納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，是指單位和個體工商戶（以下簡稱“納稅人”）在其機構(gòu)所在地以外的縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)。

納稅人在同一直轄市、計劃單列市范圍內(nèi)跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)的，由直轄市、計劃單列市稅務(wù)局決定是否適用該辦法。

根據(jù)國家稅務(wù)總局公告2017年第11號規(guī)定：納稅人在同一地級行政區(qū)范圍內(nèi)跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，不適用該辦法。

其他個人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，不適用該辦法。

適用規(guī)定：

直轄、計劃——稅局定

地級、個人——不適用

《建筑工程施工許可證》未注明合同開工日期，但建筑工程承包合同注明的開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目，屬于財稅〔2016〕36號文件規(guī)定的可以選擇簡易計稅方法計稅的建筑工程老項目。

提示：

建筑服務(wù)的征收率是3%，但預(yù)征率有兩種情況：

2%（適用一般計稅方法）、3%（征收率，適用簡易計稅方法）。

建筑服務(wù)稅率、征收率及稅收管轄概覽：

2023年初-2027年末建筑服務(wù)的小規(guī)模納稅人征收率和預(yù)征率都減按1%，一般納稅人建筑服務(wù)簡易計稅的征收率和預(yù)征率仍使用3%。

1.預(yù)繳稅款

（1）一般納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)

①適用一般計稅方法計稅的，以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額，按照2%的預(yù)征率計算應(yīng)預(yù)繳稅款。

應(yīng)預(yù)繳稅款=（全部價款和價外費用-支付的分包款）÷（1+9%）×2%

②選擇適用簡易計稅方法計稅的，以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額，按照3%的征收率計算應(yīng)預(yù)繳稅款。

應(yīng)預(yù)繳稅款=（全部價款和價外費用-支付的分包款）÷（1+3%）×3%

（2）小規(guī)模納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)

以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額，按照3%的征收率計算應(yīng)預(yù)繳稅款（月銷售額未超過10萬元的，當(dāng)期無須預(yù)繳稅款）

應(yīng)預(yù)繳稅款=（全部價款和價外費用-支付的分包款）÷（1+3%）×3%

納稅人取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為負數(shù)的，可結(jié)轉(zhuǎn)下次預(yù)繳稅款時繼續(xù)扣除。

納稅人應(yīng)按照工程項目分別計算應(yīng)預(yù)繳稅款，分別預(yù)繳。

鏈接：

自2023年1月1日至2027年12月31日，增值稅小規(guī)模納稅人適用3%征收率的應(yīng)稅銷售收入，減按1%征收率征收增值稅；適用3%預(yù)征率的預(yù)繳增值稅項目，減按1%預(yù)征率預(yù)繳增值稅。

應(yīng)預(yù)繳稅款=（全部價款和價外費用-支付的分包款）÷（1+1%）×1%

歸納：

跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)增值稅計稅規(guī)則（不考慮優(yōu)惠政策）：

自然人無預(yù)繳環(huán)節(jié)，只有申報納稅環(huán)節(jié)。

舉例：

機構(gòu)所在地在甲省B市的某建筑企業(yè)是增值稅一般納稅人，2023年12月在乙省A市取得含稅建筑收入50萬元，支付分包款17.3萬元，則該企業(yè)在建筑服務(wù)發(fā)生地A市預(yù)繳稅款=（50-17.3）÷（1+9%）×2%=0.6（萬元）。在機構(gòu)所在地申報銷項稅額=50÷（1+9%）×9%=4.13（萬元）

如果該項目在營改增前開工，則該納稅人可選擇一般計稅方法（如上），也可以選擇簡易計稅方法：該企業(yè)在建筑服務(wù)發(fā)生地A市預(yù)繳稅款=（50-17.3）÷（1+3%）×3%=0.95（萬元）

如果該建筑企業(yè)是增值稅小規(guī)模納稅人，則在建筑服務(wù)發(fā)生地A市預(yù)繳稅款=（50-17.3）÷（1+1%）×1%=0.32（萬元）

2.扣除憑證

納稅人按照上述規(guī)定從取得的全部價款和價外費用中扣除支付的分包款，應(yīng)當(dāng)取得符合法律、行政法規(guī)和國家稅務(wù)總局規(guī)定的合法有效憑證，否則不得扣除。

上述憑證是指：

（1）從分包方取得的2016年4月30日前開具的建筑業(yè)營業(yè)稅發(fā)票，前述建筑業(yè)營業(yè)稅發(fā)票在2016年6月30日前可作為預(yù)繳稅款的扣除憑證。

（2）從分包方取得的2016年5月1日后開具的，備注欄注明建筑服務(wù)發(fā)生地所在縣（市、區(qū)）、項目名稱的增值稅發(fā)票。

（3）國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他憑證。

3.其他問題

（1）預(yù)繳稅款應(yīng)出示的資料

納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，在向建筑服務(wù)發(fā)生地主管稅務(wù)機關(guān)預(yù)繳稅款時，需填報《增值稅及附加稅費預(yù)繳表》，并出示以下資料：

①與發(fā)包方簽訂的建筑合同復(fù)印件（加蓋納稅人公章）；

②與分包方簽訂的分包合同復(fù)印件（加蓋納稅人公章）；

③從分包方取得的發(fā)票復(fù)印件（加蓋納稅人公章）。

（2）納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，向建筑服務(wù)發(fā)生地主管稅務(wù)機關(guān)預(yù)繳的增值稅稅款，可以在當(dāng)期增值稅應(yīng)納稅額中抵減，抵減不完的，結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。

納稅人以預(yù)繳稅款抵減應(yīng)納稅額，應(yīng)以完稅憑證作為合法有效憑證。

（3）建筑企業(yè)與發(fā)包方簽訂建筑合同后，以內(nèi)部授權(quán)或者三方協(xié)議等方式，授權(quán)集團內(nèi)其他納稅人（以下簡稱“第三方”）為發(fā)包方提供建筑服務(wù)，并由第三方直接與發(fā)包方結(jié)算工程款的，由第三方繳納增值稅并向發(fā)包方開具增值稅發(fā)票，與發(fā)包方簽訂建筑合同的建筑企業(yè)不繳納增值稅。發(fā)包方可憑實際提供建筑服務(wù)的納稅人開具的增值稅專用發(fā)票抵扣進項稅額。

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