納稅義務(wù)人、征稅對(duì)象與稅率_24年注會(huì)稅法劃重點(diǎn)




注會(huì)稅法備考正在進(jìn)行,現(xiàn)在正在進(jìn)行第四章企業(yè)所得稅的學(xué)習(xí),在最近3年的考試中,第四章平均分值為18分,可以命制各種題型。企業(yè)所得稅既可能單獨(dú)出題,也可能與其他稅種、征管法等混合出題,與其他稅種混合出的綜合題具有較高的難度。
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【所屬章節(jié)】
第四章:企業(yè)所得稅法
第一節(jié):納稅義務(wù)人、征稅對(duì)象與稅率
【知 識(shí) 點(diǎn)】
納稅義務(wù)人、征稅對(duì)象與稅率
一、納稅義務(wù)人
在中華人民共和國(guó)境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收入的組織(以下統(tǒng)稱“企業(yè)”)為企業(yè)所得稅的納稅人。個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)不適用企業(yè)所得稅法。
提示細(xì)節(jié):
依照中國(guó)法律成立的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)不適用我國(guó)企業(yè)所得稅法,但依照外國(guó)法律成立的各種類型的組織(包括個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)、信托基金、外國(guó)非政府組織、學(xué)術(shù)機(jī)構(gòu))如取得來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得,適用我國(guó)企業(yè)所得稅法。
繳納企業(yè)所得稅的企業(yè)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè),分別承擔(dān)不同的納稅義務(wù)。
居民企業(yè),是指依法在中國(guó)境內(nèi)成立,或者依照外國(guó)(地區(qū))法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國(guó)境內(nèi)的企業(yè)。
非居民企業(yè),是指依照外國(guó)(地區(qū))法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國(guó)境內(nèi),但在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的,或者在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所,但有來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)所得的企業(yè)。
提示:
居民企業(yè)境外所得、非居民企業(yè)境內(nèi)所得的確認(rèn)和計(jì)稅規(guī)則,不僅在企業(yè)所得稅法一章有基本政策規(guī)定,還在國(guó)際稅收稅務(wù)管理實(shí)務(wù)一章收錄了更細(xì)致的政策。這一部分內(nèi)容一定要將本章和國(guó)際稅收稅務(wù)管理實(shí)務(wù)的內(nèi)容放在一起復(fù)習(xí),才能掌握本知識(shí)點(diǎn)的具體應(yīng)用。
納稅人類型 | 具備條件 | |
在中國(guó)境內(nèi)成立(注冊(cè)法人) | 實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國(guó)境內(nèi) | |
居民企業(yè) | √ | × |
× | √ | |
√ | √ | |
非居民企業(yè) | × | × |
二、征稅對(duì)象
企業(yè)所得稅的征稅對(duì)象從內(nèi)容上看包括企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得、其他所得和清算所得,從空間范圍上看包括來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得和境外的所得。
1.居民企業(yè)和非居民企業(yè)的征稅對(duì)象
企業(yè)類型 | 征稅對(duì)象 | ||
居民企業(yè) | 來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)、境外的所得 | ||
非居民企業(yè) | 在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所 | 取得的所得與境內(nèi)所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系 | 來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得,以及發(fā)生在中國(guó)境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的所得 |
取得的所得與境內(nèi)所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系 | 來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得 | ||
在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所 |
征稅對(duì)象范圍:
(1)居民企業(yè)的征稅對(duì)象——來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)、境外的所得
(2)非居民企業(yè)的征稅對(duì)象
注意:
先理解機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所:
包括管理機(jī)構(gòu)、營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)、辦事機(jī)構(gòu);工廠、農(nóng)場(chǎng)、開(kāi)采自然資源的場(chǎng)所;提供勞務(wù)的場(chǎng)所;從事建筑、安裝、裝配、修理、勘探等工程作業(yè)的場(chǎng)所;其他從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所;營(yíng)業(yè)代理人。
①對(duì)于在境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)場(chǎng)所的非居民企業(yè),要就其來(lái)源于境內(nèi),以及發(fā)生在境外但與境內(nèi)所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的所得繳納企業(yè)所得稅;
提示:
非居民企業(yè)發(fā)生在我國(guó)境外的所得在特殊情況下也在我國(guó)繳納企業(yè)所得稅。例如,非居民企業(yè)將在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的資產(chǎn)出租到境外收取租金,屬于發(fā)生于中國(guó)境外但與其在我國(guó)的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的所得,應(yīng)在我國(guó)繳納企業(yè)所得稅。
②非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的,或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的,應(yīng)當(dāng)就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。
2.所得來(lái)源的確定
所得類型 | 所得來(lái)源的確定 |
銷售貨物所得 | 按照交易活動(dòng)發(fā)生地確定 |
提供勞務(wù)所得 | 按照勞務(wù)發(fā)生地確定 |
不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得 | 按照不動(dòng)產(chǎn)所在地確定 |
動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得 | 按照轉(zhuǎn)讓動(dòng)產(chǎn)的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所所在地確定 |
權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得 | 按照被投資企業(yè)所在地確定 |
股息、紅利等權(quán)益性投資所得 | 按照分配所得的企業(yè)所在地確定 |
利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得 | 按照負(fù)擔(dān)、支付所得的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所所在地確定,或者按照負(fù)擔(dān)、支付所得的個(gè)人的住所地確定 |
其他所得 | 由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門確定 |
三、稅率
企業(yè)所得稅的納稅人類型不同,適用的稅率也不同。
納稅人 | 稅收管轄權(quán) | 稅率 | |||
居民企業(yè) | 居民管轄權(quán),就其世界范圍的所得征稅 | 基本稅率25% | |||
非居民企業(yè) | 在我國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所 | 取得所得與設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的 | 地域管轄權(quán) | 就其來(lái)源于我國(guó)境內(nèi)的所得和發(fā)生在中國(guó)境外但與其在我國(guó)境內(nèi)所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的所得征稅 | |
取得所得與設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的 | 僅就其來(lái)源于我國(guó)境內(nèi)的股息、紅利等權(quán)益性投資收益和利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得、其他所得征稅(簡(jiǎn)稱“預(yù)提稅”) | 低稅率20%(實(shí)際減按10%的稅率征收)(有國(guó)際稅收協(xié)定的,預(yù)提稅的征收比率按照協(xié)定規(guī)定執(zhí)行) | |||
未在我國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所,卻有來(lái)源于我國(guó)境內(nèi)的所得 |
提示:
務(wù)必注意辨析:
(1)非居民企業(yè)的所得稅稅率分為25%和20%(目前減按10%)兩種基本情況。
(2)適用低稅率(預(yù)提稅)的非居民納稅人有限定的條件,其所得項(xiàng)目有規(guī)定的范圍。
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