注會(huì)稅法備考正在進(jìn)行，現(xiàn)在正在進(jìn)行第四章企業(yè)所得稅的學(xué)習(xí)，在最近3年的考試中，第四章平均分值為18分，可以命制各種題型。企業(yè)所得稅既可能單獨(dú)出題，也可能與其他稅種、征管法等混合出題，與其他稅種混合出的綜合題具有較高的難度。

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【所屬章節(jié)】

第四章：企業(yè)所得稅法

第一節(jié)：納稅義務(wù)人、征稅對(duì)象與稅率

【知 識(shí) 點(diǎn)】

納稅義務(wù)人、征稅對(duì)象與稅率

一、納稅義務(wù)人

在中華人民共和國(guó)境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收入的組織（以下統(tǒng)稱“企業(yè)”）為企業(yè)所得稅的納稅人。個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)不適用企業(yè)所得稅法。

提示細(xì)節(jié)：

依照中國(guó)法律成立的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)不適用我國(guó)企業(yè)所得稅法，但依照外國(guó)法律成立的各種類型的組織（包括個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)、信托基金、外國(guó)非政府組織、學(xué)術(shù)機(jī)構(gòu)）如取得來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得，適用我國(guó)企業(yè)所得稅法。

繳納企業(yè)所得稅的企業(yè)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)，分別承擔(dān)不同的納稅義務(wù)。

居民企業(yè)，是指依法在中國(guó)境內(nèi)成立，或者依照外國(guó)（地區(qū)）法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國(guó)境內(nèi)的企業(yè)。

非居民企業(yè)，是指依照外國(guó)（地區(qū)）法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國(guó)境內(nèi)，但在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，但有來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)所得的企業(yè)。

提示：

居民企業(yè)境外所得、非居民企業(yè)境內(nèi)所得的確認(rèn)和計(jì)稅規(guī)則，不僅在企業(yè)所得稅法一章有基本政策規(guī)定，還在國(guó)際稅收稅務(wù)管理實(shí)務(wù)一章收錄了更細(xì)致的政策。這一部分內(nèi)容一定要將本章和國(guó)際稅收稅務(wù)管理實(shí)務(wù)的內(nèi)容放在一起復(fù)習(xí)，才能掌握本知識(shí)點(diǎn)的具體應(yīng)用。

二、征稅對(duì)象

企業(yè)所得稅的征稅對(duì)象從內(nèi)容上看包括企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得、其他所得和清算所得，從空間范圍上看包括來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得和境外的所得。

1.居民企業(yè)和非居民企業(yè)的征稅對(duì)象

征稅對(duì)象范圍：

（1）居民企業(yè)的征稅對(duì)象——來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)、境外的所得

（2）非居民企業(yè)的征稅對(duì)象

注意：

先理解機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所：

包括管理機(jī)構(gòu)、營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)、辦事機(jī)構(gòu)；工廠、農(nóng)場(chǎng)、開(kāi)采自然資源的場(chǎng)所；提供勞務(wù)的場(chǎng)所；從事建筑、安裝、裝配、修理、勘探等工程作業(yè)的場(chǎng)所；其他從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所；營(yíng)業(yè)代理人。

①對(duì)于在境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)場(chǎng)所的非居民企業(yè)，要就其來(lái)源于境內(nèi)，以及發(fā)生在境外但與境內(nèi)所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的所得繳納企業(yè)所得稅；

提示：

非居民企業(yè)發(fā)生在我國(guó)境外的所得在特殊情況下也在我國(guó)繳納企業(yè)所得稅。例如，非居民企業(yè)將在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的資產(chǎn)出租到境外收取租金，屬于發(fā)生于中國(guó)境外但與其在我國(guó)的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的所得，應(yīng)在我國(guó)繳納企業(yè)所得稅。

②非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。

2.所得來(lái)源的確定

三、稅率

企業(yè)所得稅的納稅人類型不同，適用的稅率也不同。

提示：

務(wù)必注意辨析：

（1）非居民企業(yè)的所得稅稅率分為25%和20%（目前減按10%）兩種基本情況。

（2）適用低稅率（預(yù)提稅）的非居民納稅人有限定的條件，其所得項(xiàng)目有規(guī)定的范圍。

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