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納稅義務(wù)人、征稅對(duì)象與稅率_24年注會(huì)稅法劃重點(diǎn)

來(lái)源:東奧會(huì)計(jì)在線責(zé)編:劉佳慧2024-05-23 17:46:34
報(bào)考科目數(shù)量

3科

學(xué)習(xí)時(shí)長(zhǎng)

日均>3h

注會(huì)稅法備考正在進(jìn)行,現(xiàn)在正在進(jìn)行第四章企業(yè)所得稅的學(xué)習(xí),在最近3年的考試中,第四章平均分值為18分,可以命制各種題型。企業(yè)所得稅既可能單獨(dú)出題,也可能與其他稅種、征管法等混合出題,與其他稅種混合出的綜合題具有較高的難度。

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納稅義務(wù)人、征稅對(duì)象與稅率_24年注會(huì)稅法劃重點(diǎn)

【所屬章節(jié)】

第四章:企業(yè)所得稅法

第一節(jié):納稅義務(wù)人、征稅對(duì)象與稅率

【知 識(shí) 點(diǎn)】

納稅義務(wù)人、征稅對(duì)象與稅率

一、納稅義務(wù)人

在中華人民共和國(guó)境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收入的組織(以下統(tǒng)稱“企業(yè)”)為企業(yè)所得稅的納稅人。個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)不適用企業(yè)所得稅法。

私營(yíng)企業(yè)

提示細(xì)節(jié):

依照中國(guó)法律成立的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)不適用我國(guó)企業(yè)所得稅法,但依照外國(guó)法律成立的各種類型的組織(包括個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)、信托基金、外國(guó)非政府組織、學(xué)術(shù)機(jī)構(gòu))如取得來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得,適用我國(guó)企業(yè)所得稅法。

繳納企業(yè)所得稅的企業(yè)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè),分別承擔(dān)不同的納稅義務(wù)。

居民企業(yè),是指依法在中國(guó)境內(nèi)成立,或者依照外國(guó)(地區(qū))法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國(guó)境內(nèi)的企業(yè)。

非居民企業(yè),是指依照外國(guó)(地區(qū))法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國(guó)境內(nèi),但在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的,或者在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所,但有來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)所得的企業(yè)。

提示:

居民企業(yè)境外所得、非居民企業(yè)境內(nèi)所得的確認(rèn)和計(jì)稅規(guī)則,不僅在企業(yè)所得稅法一章有基本政策規(guī)定,還在國(guó)際稅收稅務(wù)管理實(shí)務(wù)一章收錄了更細(xì)致的政策。這一部分內(nèi)容一定要將本章和國(guó)際稅收稅務(wù)管理實(shí)務(wù)的內(nèi)容放在一起復(fù)習(xí),才能掌握本知識(shí)點(diǎn)的具體應(yīng)用。

納稅人類型

具備條件

在中國(guó)境內(nèi)成立(注冊(cè)法人)

實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國(guó)境內(nèi)

居民企業(yè)

×

×

非居民企業(yè)

×

×

二、征稅對(duì)象

企業(yè)所得稅的征稅對(duì)象從內(nèi)容上看包括企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得、其他所得和清算所得,從空間范圍上看包括來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得和境外的所得。

1.居民企業(yè)和非居民企業(yè)的征稅對(duì)象

企業(yè)類型

征稅對(duì)象

居民企業(yè)

來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)、境外的所得

非居民企業(yè)

在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所

取得的所得與境內(nèi)所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系

來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得,以及發(fā)生在中國(guó)境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的所得

取得的所得與境內(nèi)所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系

來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得

在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所

征稅對(duì)象范圍:

(1)居民企業(yè)的征稅對(duì)象——來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)、境外的所得

(2)非居民企業(yè)的征稅對(duì)象

注意:

先理解機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所:

包括管理機(jī)構(gòu)、營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)、辦事機(jī)構(gòu);工廠、農(nóng)場(chǎng)、開(kāi)采自然資源的場(chǎng)所;提供勞務(wù)的場(chǎng)所;從事建筑、安裝、裝配、修理、勘探等工程作業(yè)的場(chǎng)所;其他從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所;營(yíng)業(yè)代理人。

①對(duì)于在境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)場(chǎng)所的非居民企業(yè),要就其來(lái)源于境內(nèi),以及發(fā)生在境外但與境內(nèi)所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的所得繳納企業(yè)所得稅;

04第四章 企業(yè)所得稅法(Word筆記版)2234

提示:

非居民企業(yè)發(fā)生在我國(guó)境外的所得在特殊情況下也在我國(guó)繳納企業(yè)所得稅。例如,非居民企業(yè)將在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的資產(chǎn)出租到境外收取租金,屬于發(fā)生于中國(guó)境外但與其在我國(guó)的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的所得,應(yīng)在我國(guó)繳納企業(yè)所得稅。

②非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的,或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的,應(yīng)當(dāng)就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。

04第四章 企業(yè)所得稅法(Word筆記版)2431

2.所得來(lái)源的確定

所得類型

所得來(lái)源的確定

銷售貨物所得

按照交易活動(dòng)發(fā)生地確定

提供勞務(wù)所得

按照勞務(wù)發(fā)生地確定

不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得

按照不動(dòng)產(chǎn)所在地確定

動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得

按照轉(zhuǎn)讓動(dòng)產(chǎn)的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所所在地確定

權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得

按照被投資企業(yè)所在地確定

股息、紅利等權(quán)益性投資所得

按照分配所得的企業(yè)所在地確定

利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得

按照負(fù)擔(dān)、支付所得的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所所在地確定,或者按照負(fù)擔(dān)、支付所得的個(gè)人的住所地確定

其他所得

由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門確定

三、稅率

企業(yè)所得稅的納稅人類型不同,適用的稅率也不同。

納稅人

稅收管轄權(quán)

稅率

居民企業(yè)

居民管轄權(quán),就其世界范圍的所得征稅

基本稅率25%

非居民企業(yè)

在我國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所

取得所得與設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的

地域管轄權(quán)

就其來(lái)源于我國(guó)境內(nèi)的所得和發(fā)生在中國(guó)境外但與其在我國(guó)境內(nèi)所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的所得征稅

取得所得與設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的

僅就其來(lái)源于我國(guó)境內(nèi)的股息、紅利等權(quán)益性投資收益和利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得、其他所得征稅(簡(jiǎn)稱“預(yù)提稅”)

低稅率20%(實(shí)際減按10%的稅率征收)(有國(guó)際稅收協(xié)定的,預(yù)提稅的征收比率按照協(xié)定規(guī)定執(zhí)行)

未在我國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所,卻有來(lái)源于我國(guó)境內(nèi)的所得

提示:

務(wù)必注意辨析:

(1)非居民企業(yè)的所得稅稅率分為25%和20%(目前減按10%)兩種基本情況。

(2)適用低稅率(預(yù)提稅)的非居民納稅人有限定的條件,其所得項(xiàng)目有規(guī)定的范圍。

上文注會(huì)考試知識(shí)點(diǎn)內(nèi)容根據(jù)劉穎老師《輕一基礎(chǔ)精講班》講義整理,劉穎老師主講的C雙名師輕松過(guò)關(guān)?班課程正在更新點(diǎn)擊了解課程詳情>>

(本文為東奧會(huì)計(jì)在線原創(chuàng)文章,僅供考生學(xué)習(xí)使用,禁止任何形式的轉(zhuǎn)載)

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