工資薪金所得的預(yù)扣預(yù)繳_24年注冊會計師稅法劃重點




注冊會計師稅法科目的第五章為個人所得稅法,改革以來,個人所得稅知識點有了比較細碎的變化,本章的復(fù)習備考需要考生拿出更多的耐心和細心。下文為知識點工資薪金所得的預(yù)扣預(yù)繳的相關(guān)內(nèi)容,各位考生一起來學習吧!
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注冊會計師考試的六門專業(yè)階段考試科目中,稅法科目最為細碎,不僅有很多細碎的重要知識點,還包含很多容易混淆的易錯易混點,想要全面掌握并不容易!東奧根據(jù)稅法輕一老師的授課講義,整理了稅法各章的重要知識點,希望借此幫助考生吃透教材!快來領(lǐng)取稅法重要知識點匯總>>
【所屬章節(jié)】
第五章:個人所得稅法
第四節(jié):應(yīng)納稅額的計算與稅額計算中特殊問題的處理
【知 識 點】
工資薪金所得的預(yù)扣預(yù)繳
扣繳義務(wù)人向居民個人支付工資、薪金所得時,應(yīng)當按照累計預(yù)扣法計算預(yù)扣稅款,并按月辦理扣繳申報。
累計預(yù)扣法,是指扣繳義務(wù)人在一個納稅年度內(nèi)預(yù)扣預(yù)繳稅款時,以納稅人在本單位截至當前月份工資、薪金所得累計收入減除累計免稅收入、累計減除費用、累計專項扣除、累計專項附加扣除和累計依法確定的其他扣除后的余額為累計預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額,適用居民個人工資、薪金所得預(yù)扣率表,計算累計應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額,再減除累計減免稅額和累計已預(yù)扣預(yù)繳稅額,其余額為本期應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額。余額為負值時,暫不退稅。納稅年度終了后余額仍為負值時,由納稅人通過辦理綜合所得年度匯算清繳,稅款多退少補。
具體實施中,針對居民納稅人工資薪金的不同情況,累計預(yù)扣法計算規(guī)則有微妙差異。
1.一般情況下居民個人工資、薪金的累計預(yù)扣的計算
本期應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額=(累計預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額×預(yù)扣率-速算扣除數(shù))-累計減免稅額-累計已預(yù)扣預(yù)繳稅額
累計預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額=累計收入-累計免稅收入-累計減除費用-累計專項扣除-累計專項附加扣除-累計依法確定的其他扣除
其中:
(1)累計減除費用,按照5000元/月乘以納稅人當年截至本月在本單位的任職受雇月份數(shù)計算。
(2)對一個納稅年度內(nèi)首次取得工資、薪金所得的居民個人,扣繳義務(wù)人在預(yù)扣預(yù)繳個人所得稅時,可按照5000元/月乘以納稅人當年截至本月月份數(shù)計算累計減除費用。
居民個人工資、薪金所得預(yù)扣率表
級數(shù) | 累計預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額 | 預(yù)扣率(%) | 速算扣除數(shù)(元) |
1 | 不超過36000元的部分 | 3 | 0 |
2 | 超過36000元至144000元的部分 | 10 | 2520 |
3 | 超過144000元至300000元的部分 | 20 | 16920 |
4 | 超過300000元至420000元的部分 | 25 | 31920 |
5 | 超過420000元至660000元的部分 | 30 | 52920 |
6 | 超過660000元至960000元的部分 | 35 | 85920 |
7 | 超過960000元的部分 | 45 | 181920 |
居民個人向扣繳義務(wù)人提供有關(guān)信息并依法要求辦理專項附加扣除的,扣繳義務(wù)人應(yīng)當按照規(guī)定在工資、薪金所得按月預(yù)扣預(yù)繳稅款時予以扣除,不得拒絕。
年度預(yù)扣預(yù)繳稅額與年度應(yīng)納稅額不一致的,由居民個人于次年3月1日至6月30日向主管稅務(wù)機關(guān)辦理綜合所得年度匯算清繳,稅款多退少補。
舉例:
某居民個人2023年每月取得工資收入12000元,每月繳納社保費用和住房公積金1400元,該居民個人作為獨生子獨立贍養(yǎng)自己62周歲的父母,全年均享受住房貸款利息專項附加扣除,請計算該居民個人的工資薪金扣繳義務(wù)人2023年1月、2月和12月預(yù)扣預(yù)繳的稅款金額。(對上述專項附加扣除該個人選擇在任職單位預(yù)扣預(yù)繳其稅款時扣除)
【分析】
時間 | 累計預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額 | 本期應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額 |
1月 | 12000-5000-1400-3000-1000=1600(元) | 1600×3%=48(元) |
2月 | 24000-10000-2800-6000-2000=3200(元) | 3200×3%-48=48(元) |
12月 | 144000-60000-16800-36000-12000=19200(元) | 19200×3%-48×11=48(元) |
舉例:
張某2023年7月研究生畢業(yè)入職某公司,每月工資收入12000元,每月繳納社保費用和住房公積金1400元,請計算該公司2023年7月、11月和12月預(yù)扣預(yù)繳張某的稅款金額。
【分析】對一個納稅年度內(nèi)首次取得工資、薪金所得的居民個人,扣繳義務(wù)人在預(yù)扣預(yù)繳個人所得稅時,可按照5000元/月乘以納稅人當年截至本月月份數(shù)計算累計減除費用。張某7月畢業(yè)入職,預(yù)扣預(yù)繳張某7月稅款時,基本減除費用要減除1月至7月共7個5000元。
時間 | 累計預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額 | 本期應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額 |
7月 | 12000-5000×7-1400=-24400(元)<0 | 0 |
11月 | 12000×5-5000×11-1400×5=-2000(元)<0 | 0 |
12月 | 12000×6-60000-1400×6=3600(元) | 3600×3%-0=108(元) |
2.特殊情況下居民個人工資、薪金的累計預(yù)扣的計算
對上一完整納稅年度內(nèi)每月均在同一單位預(yù)扣預(yù)繳工資、薪金所得個人所得稅且全年工資、薪金收入不超過6萬元的居民個人,扣繳義務(wù)人在預(yù)扣預(yù)繳本年度工資、薪金所得個人所得稅時,累計減除費用自1月份起直接按照全年6萬元計算扣除。即,在納稅人累計收入不超過6萬元的月份,暫不預(yù)扣預(yù)繳個人所得稅;在其累計收入超過6萬元的當月及年內(nèi)后續(xù)月份,再預(yù)扣預(yù)繳個人所得稅。
扣繳義務(wù)人應(yīng)當按規(guī)定辦理全員全額扣繳申報,并在《個人所得稅扣繳申報表》相應(yīng)納稅人的備注欄注明“上年各月均有申報且全年收入不超過6萬元”字樣。
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