資源稅計(jì)稅依據(jù)_24年注冊會(huì)計(jì)師稅法劃重點(diǎn)

來源：東奧會(huì)計(jì)在線責(zé)編：劉佳慧2024-07-25 15:18:32

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注冊會(huì)計(jì)師稅法科目的第八章為資源稅法和環(huán)境保護(hù)稅法，以下為資源稅的知識(shí)點(diǎn)資源稅的計(jì)稅依據(jù)，資源稅的計(jì)稅依據(jù)為應(yīng)稅產(chǎn)品的銷售額或銷售數(shù)量，分為從價(jià)計(jì)征和從量計(jì)征，下文將為大家介紹兩種計(jì)稅依據(jù)，一起來看看吧！

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注冊會(huì)計(jì)師考試中，《稅法》教材共包含18個(gè)實(shí)體稅種，但在考試中100分的總分值并不會(huì)均攤在每個(gè)稅種上，而是在全面考核的基礎(chǔ)上，也能做到重點(diǎn)突出。所以考生在備考時(shí)應(yīng)該針對重要知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行重點(diǎn)復(fù)習(xí)，東奧根據(jù)稅法輕一老師的授課講義整理稅法各章考點(diǎn)，讓考生的備考可以有的放矢，點(diǎn)擊領(lǐng)取稅法重要知識(shí)點(diǎn)匯總>>

【所屬章節(jié)】

第八章：資源稅法和環(huán)境保護(hù)稅法

第一節(jié)：資源稅法

【知識(shí) 點(diǎn)】

資源稅計(jì)稅依據(jù)

資源稅的計(jì)稅依據(jù)為應(yīng)稅產(chǎn)品的銷售額或銷售數(shù)量。

實(shí)行從價(jià)計(jì)征的，應(yīng)納稅額按照應(yīng)稅資源產(chǎn)品（以下稱“應(yīng)稅產(chǎn)品”）的銷售額乘以具體適用稅率計(jì)算。實(shí)行從量計(jì)征的，應(yīng)納稅額按照應(yīng)稅產(chǎn)品的銷售數(shù)量乘以具體適用稅額計(jì)算。

計(jì)稅依據(jù)	舉例
從價(jià)計(jì)征——銷售額	原油、天然氣、煤、寶玉石類非金屬礦產(chǎn)、二氧化碳?xì)?/p>
從量計(jì)征——銷售數(shù)量	稅目稅率表無直接規(guī)定，只有選擇性規(guī)定
選擇實(shí)行從價(jià)計(jì)征或者從量計(jì)征	地?zé)?、石灰?guī)r、其他粘土、砂石、礦泉水、天然鹵水

《稅目稅率表》中規(guī)定可以選擇實(shí)行從價(jià)計(jì)征或者從量計(jì)征的，具體計(jì)征方式由省、自治區(qū)、直轄市人民政府提出，報(bào)同級(jí)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)決定，并報(bào)全國人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)和國務(wù)院備案。

（一）從價(jià)定率征收的計(jì)稅依據(jù)

1.銷售額的基本規(guī)定

實(shí)行從價(jià)定率征收資源稅的銷售額，包括納稅人銷售應(yīng)稅產(chǎn)品向購買方收取的全部價(jià)款，不包括增值稅稅額。

提示：

資源稅法中的銷售額，未提及價(jià)外費(fèi)用。價(jià)外費(fèi)用是否并入銷售額中計(jì)征資源稅，立法后的政策沒有明確，現(xiàn)實(shí)存在爭議。

2.運(yùn)雜費(fèi)用的扣減

計(jì)入銷售額中的相關(guān)運(yùn)雜費(fèi)用，凡取得增值稅發(fā)票或者其他合法有效憑據(jù)的，準(zhǔn)予從銷售額中扣除。相關(guān)運(yùn)雜費(fèi)用是指應(yīng)稅產(chǎn)品從坑口或者洗選（加工）地到車站、碼頭或者購買方指定地點(diǎn)的運(yùn)輸費(fèi)用、建設(shè)基金以及隨運(yùn)銷產(chǎn)生的裝卸、倉儲(chǔ)、港雜費(fèi)用。

提示：

運(yùn)雜費(fèi)的處理：

收取已并入銷售額—從銷售額中減除（有取得的運(yùn)雜費(fèi)合法憑證）；

收取未并入銷售額—與銷售額無關(guān)。

3.特殊情形下銷售額的確定

納稅人開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品自用的，應(yīng)當(dāng)依照規(guī)定繳納資源稅；但是，自用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品的，不繳納資源稅。

從價(jià)定率征收資源稅的計(jì)稅依據(jù)：

情形

計(jì)稅依據(jù)的確定

計(jì)稅依據(jù)不包含的因素

一般銷售

向購買方收取的全部價(jià)款

（1）收取的符合條件的運(yùn)雜費(fèi)用

（2）增值稅稅額

納稅人申報(bào)的應(yīng)稅產(chǎn)品銷售額明顯偏低且無正當(dāng)理由的，或者有自用應(yīng)稅產(chǎn)品行為而無銷售額的

主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以按下列方法和順序確定其應(yīng)稅產(chǎn)品銷售額：

（1）按納稅人最近時(shí)期同類產(chǎn)品的平均銷售價(jià)格確定

（2）按其他納稅人最近時(shí)期同類產(chǎn)品的平均銷售價(jià)格確定

（3）按后續(xù)加工非應(yīng)稅產(chǎn)品銷售價(jià)格，減去后續(xù)加工環(huán)節(jié)的成本利潤后確定

（4）按應(yīng)稅產(chǎn)品組成計(jì)稅價(jià)格確定

組成計(jì)稅價(jià)格=成本×（1+成本利潤率）÷（1-資源稅稅率）

（5）按其他合理方法確定

—

（二）從量定額征收的計(jì)稅依據(jù)

應(yīng)稅產(chǎn)品的銷售數(shù)量，包括納稅人開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品的實(shí)際銷售數(shù)量和自用于應(yīng)當(dāng)繳納資源稅情形的應(yīng)稅產(chǎn)品數(shù)量。課稅數(shù)量確定的兩種基本情況：

具體情況	課稅數(shù)量的確定
各種應(yīng)稅產(chǎn)品，凡直接對外銷售的	以實(shí)際銷售數(shù)量為課稅數(shù)量
各種應(yīng)稅產(chǎn)品，凡自產(chǎn)自用的（包括用于非生產(chǎn)項(xiàng)目和生產(chǎn)非應(yīng)稅產(chǎn)品）	自用于應(yīng)當(dāng)繳納資源稅情形的應(yīng)稅產(chǎn)品數(shù)量

注冊會(huì)計(jì)師考試時(shí)間為8月23日-25日，備考的時(shí)間總是轉(zhuǎn)瞬即逝，請各位考生珍惜時(shí)間積極備考！以上內(nèi)容整理自劉穎老師《輕一基礎(chǔ)精講班》講義整理，點(diǎn)擊下圖了解課程詳情。