資源稅計稅依據(jù)_24年注冊會計師稅法劃重點

來源：東奧會計在線責編：劉佳慧2024-07-25 15:18:32

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注冊會計師稅法科目的第八章為資源稅法和環(huán)境保護稅法，以下為資源稅的知識點資源稅的計稅依據(jù)，資源稅的計稅依據(jù)為應(yīng)稅產(chǎn)品的銷售額或銷售數(shù)量，分為從價計征和從量計征，下文將為大家介紹兩種計稅依據(jù)，一起來看看吧！

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注冊會計師考試中，《稅法》教材共包含18個實體稅種，但在考試中100分的總分值并不會均攤在每個稅種上，而是在全面考核的基礎(chǔ)上，也能做到重點突出。所以考生在備考時應(yīng)該針對重要知識點進行重點復(fù)習，東奧根據(jù)稅法輕一老師的授課講義整理稅法各章考點，讓考生的備考可以有的放矢，點擊領(lǐng)取稅法重要知識點匯總>>

【所屬章節(jié)】

第八章：資源稅法和環(huán)境保護稅法

第一節(jié)：資源稅法

【知識點】

資源稅計稅依據(jù)

資源稅的計稅依據(jù)為應(yīng)稅產(chǎn)品的銷售額或銷售數(shù)量。

實行從價計征的，應(yīng)納稅額按照應(yīng)稅資源產(chǎn)品（以下稱“應(yīng)稅產(chǎn)品”）的銷售額乘以具體適用稅率計算。實行從量計征的，應(yīng)納稅額按照應(yīng)稅產(chǎn)品的銷售數(shù)量乘以具體適用稅額計算。

計稅依據(jù)	舉例
從價計征——銷售額	原油、天然氣、煤、寶玉石類非金屬礦產(chǎn)、二氧化碳氣
從量計征——銷售數(shù)量	稅目稅率表無直接規(guī)定，只有選擇性規(guī)定
選擇實行從價計征或者從量計征	地熱、石灰?guī)r、其他粘土、砂石、礦泉水、天然鹵水

《稅目稅率表》中規(guī)定可以選擇實行從價計征或者從量計征的，具體計征方式由省、自治區(qū)、直轄市人民政府提出，報同級人民代表大會常務(wù)委員會決定，并報全國人民代表大會常務(wù)委員會和國務(wù)院備案。

（一）從價定率征收的計稅依據(jù)

1.銷售額的基本規(guī)定

實行從價定率征收資源稅的銷售額，包括納稅人銷售應(yīng)稅產(chǎn)品向購買方收取的全部價款，不包括增值稅稅額。

提示：

資源稅法中的銷售額，未提及價外費用。價外費用是否并入銷售額中計征資源稅，立法后的政策沒有明確，現(xiàn)實存在爭議。

2.運雜費用的扣減

計入銷售額中的相關(guān)運雜費用，凡取得增值稅發(fā)票或者其他合法有效憑據(jù)的，準予從銷售額中扣除。相關(guān)運雜費用是指應(yīng)稅產(chǎn)品從坑口或者洗選（加工）地到車站、碼頭或者購買方指定地點的運輸費用、建設(shè)基金以及隨運銷產(chǎn)生的裝卸、倉儲、港雜費用。

提示：

運雜費的處理：

收取已并入銷售額—從銷售額中減除（有取得的運雜費合法憑證）；

收取未并入銷售額—與銷售額無關(guān)。

3.特殊情形下銷售額的確定

納稅人開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品自用的，應(yīng)當依照規(guī)定繳納資源稅；但是，自用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品的，不繳納資源稅。

從價定率征收資源稅的計稅依據(jù)：

情形

計稅依據(jù)的確定

計稅依據(jù)不包含的因素

一般銷售

向購買方收取的全部價款

（1）收取的符合條件的運雜費用

（2）增值稅稅額

納稅人申報的應(yīng)稅產(chǎn)品銷售額明顯偏低且無正當理由的，或者有自用應(yīng)稅產(chǎn)品行為而無銷售額的

主管稅務(wù)機關(guān)可以按下列方法和順序確定其應(yīng)稅產(chǎn)品銷售額：

（1）按納稅人最近時期同類產(chǎn)品的平均銷售價格確定

（2）按其他納稅人最近時期同類產(chǎn)品的平均銷售價格確定

（3）按后續(xù)加工非應(yīng)稅產(chǎn)品銷售價格，減去后續(xù)加工環(huán)節(jié)的成本利潤后確定

（4）按應(yīng)稅產(chǎn)品組成計稅價格確定

組成計稅價格=成本×（1+成本利潤率）÷（1-資源稅稅率）

（5）按其他合理方法確定

—

（二）從量定額征收的計稅依據(jù)

應(yīng)稅產(chǎn)品的銷售數(shù)量，包括納稅人開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品的實際銷售數(shù)量和自用于應(yīng)當繳納資源稅情形的應(yīng)稅產(chǎn)品數(shù)量。課稅數(shù)量確定的兩種基本情況：

具體情況	課稅數(shù)量的確定
各種應(yīng)稅產(chǎn)品，凡直接對外銷售的	以實際銷售數(shù)量為課稅數(shù)量
各種應(yīng)稅產(chǎn)品，凡自產(chǎn)自用的（包括用于非生產(chǎn)項目和生產(chǎn)非應(yīng)稅產(chǎn)品）	自用于應(yīng)當繳納資源稅情形的應(yīng)稅產(chǎn)品數(shù)量

注冊會計師考試時間為8月23日-25日，備考的時間總是轉(zhuǎn)瞬即逝，請各位考生珍惜時間積極備考！以上內(nèi)容整理自劉穎老師《輕一基礎(chǔ)精講班》講義整理，點擊下圖了解課程詳情。