資源稅計(jì)稅依據(jù)_24年注冊會(huì)計(jì)師稅法劃重點(diǎn)




注冊會(huì)計(jì)師稅法科目的第八章為資源稅法和環(huán)境保護(hù)稅法,以下為資源稅的知識(shí)點(diǎn)資源稅的計(jì)稅依據(jù),資源稅的計(jì)稅依據(jù)為應(yīng)稅產(chǎn)品的銷售額或銷售數(shù)量,分為從價(jià)計(jì)征和從量計(jì)征,下文將為大家介紹兩種計(jì)稅依據(jù),一起來看看吧!
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注冊會(huì)計(jì)師考試中,《稅法》教材共包含18個(gè)實(shí)體稅種,但在考試中100分的總分值并不會(huì)均攤在每個(gè)稅種上,而是在全面考核的基礎(chǔ)上,也能做到重點(diǎn)突出。所以考生在備考時(shí)應(yīng)該針對重要知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行重點(diǎn)復(fù)習(xí),東奧根據(jù)稅法輕一老師的授課講義整理稅法各章考點(diǎn),讓考生的備考可以有的放矢,點(diǎn)擊領(lǐng)取稅法重要知識(shí)點(diǎn)匯總>>
【所屬章節(jié)】
第八章:資源稅法和環(huán)境保護(hù)稅法
第一節(jié):資源稅法
【知 識(shí) 點(diǎn)】
資源稅計(jì)稅依據(jù)
資源稅的計(jì)稅依據(jù)為應(yīng)稅產(chǎn)品的銷售額或銷售數(shù)量。
實(shí)行從價(jià)計(jì)征的,應(yīng)納稅額按照應(yīng)稅資源產(chǎn)品(以下稱“應(yīng)稅產(chǎn)品”)的銷售額乘以具體適用稅率計(jì)算。實(shí)行從量計(jì)征的,應(yīng)納稅額按照應(yīng)稅產(chǎn)品的銷售數(shù)量乘以具體適用稅額計(jì)算。
計(jì)稅依據(jù) | 舉例 |
從價(jià)計(jì)征——銷售額 | 原油、天然氣、煤、寶玉石類非金屬礦產(chǎn)、二氧化碳?xì)?/p> |
從量計(jì)征——銷售數(shù)量 | 稅目稅率表無直接規(guī)定,只有選擇性規(guī)定 |
選擇實(shí)行從價(jià)計(jì)征或者從量計(jì)征 | 地?zé)?、石灰?guī)r、其他粘土、砂石、礦泉水、天然鹵水 |
《稅目稅率表》中規(guī)定可以選擇實(shí)行從價(jià)計(jì)征或者從量計(jì)征的,具體計(jì)征方式由省、自治區(qū)、直轄市人民政府提出,報(bào)同級(jí)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)決定,并報(bào)全國人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)和國務(wù)院備案。
(一)從價(jià)定率征收的計(jì)稅依據(jù)
1.銷售額的基本規(guī)定
實(shí)行從價(jià)定率征收資源稅的銷售額,包括納稅人銷售應(yīng)稅產(chǎn)品向購買方收取的全部價(jià)款,不包括增值稅稅額。
提示:
資源稅法中的銷售額,未提及價(jià)外費(fèi)用。價(jià)外費(fèi)用是否并入銷售額中計(jì)征資源稅,立法后的政策沒有明確,現(xiàn)實(shí)存在爭議。
2.運(yùn)雜費(fèi)用的扣減
計(jì)入銷售額中的相關(guān)運(yùn)雜費(fèi)用,凡取得增值稅發(fā)票或者其他合法有效憑據(jù)的,準(zhǔn)予從銷售額中扣除。相關(guān)運(yùn)雜費(fèi)用是指應(yīng)稅產(chǎn)品從坑口或者洗選(加工)地到車站、碼頭或者購買方指定地點(diǎn)的運(yùn)輸費(fèi)用、建設(shè)基金以及隨運(yùn)銷產(chǎn)生的裝卸、倉儲(chǔ)、港雜費(fèi)用。
提示:
運(yùn)雜費(fèi)的處理:
收取已并入銷售額—從銷售額中減除(有取得的運(yùn)雜費(fèi)合法憑證);
收取未并入銷售額—與銷售額無關(guān)。
3.特殊情形下銷售額的確定
納稅人開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品自用的,應(yīng)當(dāng)依照規(guī)定繳納資源稅;但是,自用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品的,不繳納資源稅。
從價(jià)定率征收資源稅的計(jì)稅依據(jù):
情形 | 計(jì)稅依據(jù)的確定 | 計(jì)稅依據(jù)不包含的因素 |
一般銷售 | 向購買方收取的全部價(jià)款 | (1)收取的符合條件的運(yùn)雜費(fèi)用 (2)增值稅稅額 |
納稅人申報(bào)的應(yīng)稅產(chǎn)品銷售額明顯偏低且無正當(dāng)理由的,或者有自用應(yīng)稅產(chǎn)品行為而無銷售額的 | 主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以按下列方法和順序確定其應(yīng)稅產(chǎn)品銷售額: (1)按納稅人最近時(shí)期同類產(chǎn)品的平均銷售價(jià)格確定 (2)按其他納稅人最近時(shí)期同類產(chǎn)品的平均銷售價(jià)格確定 (3)按后續(xù)加工非應(yīng)稅產(chǎn)品銷售價(jià)格,減去后續(xù)加工環(huán)節(jié)的成本利潤后確定 (4)按應(yīng)稅產(chǎn)品組成計(jì)稅價(jià)格確定 組成計(jì)稅價(jià)格=成本×(1+成本利潤率)÷(1-資源稅稅率) (5)按其他合理方法確定 | — |
(二)從量定額征收的計(jì)稅依據(jù)
應(yīng)稅產(chǎn)品的銷售數(shù)量,包括納稅人開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品的實(shí)際銷售數(shù)量和自用于應(yīng)當(dāng)繳納資源稅情形的應(yīng)稅產(chǎn)品數(shù)量。課稅數(shù)量確定的兩種基本情況:
具體情況 | 課稅數(shù)量的確定 |
各種應(yīng)稅產(chǎn)品,凡直接對外銷售的 | 以實(shí)際銷售數(shù)量為課稅數(shù)量 |
各種應(yīng)稅產(chǎn)品,凡自產(chǎn)自用的(包括用于非生產(chǎn)項(xiàng)目和生產(chǎn)非應(yīng)稅產(chǎn)品) | 自用于應(yīng)當(dāng)繳納資源稅情形的應(yīng)稅產(chǎn)品數(shù)量 |
注冊會(huì)計(jì)師考試時(shí)間為8月23日-25日,備考的時(shí)間總是轉(zhuǎn)瞬即逝,請各位考生珍惜時(shí)間積極備考!以上內(nèi)容整理自劉穎老師《輕一基礎(chǔ)精講班》講義整理,點(diǎn)擊下圖了解課程詳情。
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