注冊會(huì)計(jì)師稅法科目第十一章為車輛購置稅法、車船稅法和印花稅法，車船稅是以車船為征稅對象，向車船的所有人或管理人征收的一種稅。以下為車船稅的納稅義務(wù)人與征稅范圍、稅目與稅率、應(yīng)納稅額的計(jì)算等相關(guān)內(nèi)容，各位考生一起來看！

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【所屬章節(jié)】

第十一章：車輛購置稅法、車船稅法和印花稅法

第二節(jié)：車船稅法

【知 識(shí) 點(diǎn)】

車船稅法

一、納稅義務(wù)人與征稅范圍（★）

車船稅的納稅義務(wù)人是指在中華人民共和國境內(nèi)的車輛、船舶（以下簡稱“車船”）的所有人或者管理人。

車船稅的征稅范圍包括：

（1）依法應(yīng)當(dāng)在車船登記管理部門登記的機(jī)動(dòng)車輛和船舶；

（2）依法不需要在車船登記管理部門登記、在單位內(nèi)部場所行駛或者作業(yè)的機(jī)動(dòng)車輛和船舶。

境內(nèi)單位和個(gè)人租入外國籍船舶的，不征收車船稅。境內(nèi)單位和個(gè)人將船舶出租到境外的，應(yīng)依法征收車船稅。

經(jīng)批準(zhǔn)臨時(shí)入境的外國車船和香港特別行政區(qū)、澳門特別行政區(qū)、臺(tái)灣地區(qū)的車船，不征收車船稅。

解釋：

二、稅目與稅率（★★★）

車船稅法規(guī)定，對應(yīng)稅車船實(shí)行定額稅率。

車輛的具體適用稅額由省、自治區(qū)、直轄市人民政府依照車船稅法所附《車船稅稅目稅額表》規(guī)定的稅額幅度和國務(wù)院的規(guī)定確定。

船舶的具體適用稅額由國務(wù)院在車船稅法所附《車船稅稅目稅額表》規(guī)定的稅額幅度內(nèi)確定。

車船稅計(jì)稅單位包括“每輛”“整備質(zhì)量每噸”“凈噸位每噸”“艇身長度每米”。

提示：

幾個(gè)易考點(diǎn)

1.客貨兩用車按照貨車計(jì)稅；

2.掛車按照貨車稅額的50%計(jì)算；

3.征稅范圍內(nèi)的其他車輛不包括拖拉機(jī)；

4.拖船、非機(jī)動(dòng)駁船分別按照機(jī)動(dòng)船舶稅額的50%計(jì)算。

車船稅法及其實(shí)施條例涉及的整備質(zhì)量、凈噸位、艇身長度等計(jì)稅單位，有尾數(shù)的一律按照含尾數(shù)的計(jì)稅單位據(jù)實(shí)計(jì)算車船稅應(yīng)納稅額。計(jì)算得出的應(yīng)納稅額小數(shù)點(diǎn)后超過兩位的可四舍五入保留兩位小數(shù)。

拖船按照發(fā)動(dòng)機(jī)功率每1千瓦折合凈噸位0.67噸（船舶噸稅的相同規(guī)定：拖船按照發(fā)動(dòng)機(jī)功率每1千瓦折合凈噸位0.67噸計(jì)算征收船舶噸稅）計(jì)算征收車船稅。

車船稅法和實(shí)施條例所涉及的排氣量、整備質(zhì)量、核定載客人數(shù)、凈噸位、千瓦、艇身長度，以車船登記管理部門核發(fā)的車船登記證書或者行駛證所載數(shù)據(jù)為準(zhǔn)。

依法不需要辦理登記的車船和依法應(yīng)當(dāng)?shù)怯浂崔k理登記或者不能提供車船登記證書、行駛證的車船，以車船出廠合格證明或者進(jìn)口憑證標(biāo)注的技術(shù)參數(shù)、數(shù)據(jù)為準(zhǔn)；不能提供車船出廠合格證明或者進(jìn)口憑證的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)參照國家相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)核定，沒有國家相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)的參照同類車船核定。

三、應(yīng)納稅額的計(jì)算（★★★）

1.購置新車船的稅額計(jì)算

購置的新車船，購置當(dāng)年的應(yīng)納稅額自納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)月起按月計(jì)算。計(jì)算公式為：

應(yīng)納稅額=（年應(yīng)納稅額÷12）×應(yīng)納稅月份數(shù)

應(yīng)納稅月份數(shù)=12-納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間（取月份）+1

2.被盜搶、報(bào)廢、滅失的車船的稅額計(jì)算

（1）在一個(gè)納稅年度內(nèi)，已完稅的車船被盜搶、報(bào)廢、滅失的，納稅人可以憑有關(guān)管理機(jī)關(guān)出具的證明和完稅證明，向納稅所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請退還自被盜搶、報(bào)廢、滅失月份起至該納稅年度終了期間的稅款。

（2）已辦理退稅的被盜搶車船失而復(fù)得的，納稅人應(yīng)當(dāng)從公安機(jī)關(guān)出具相關(guān)證明的當(dāng)月起計(jì)算繳納車船稅。

3.已繳納車船稅的車船在同一納稅年度內(nèi)辦理轉(zhuǎn)讓過戶的，不另納稅，也不退稅。

口訣：

購買新車自當(dāng)月計(jì)稅；

盜廢滅失自當(dāng)月退稅；

失而復(fù)得自當(dāng)月計(jì)稅；

年內(nèi)過戶不另納不退。

四、稅收優(yōu)惠（★★）

（1）捕撈、養(yǎng)殖漁船，免征車船稅。

（2）軍隊(duì)、武裝警察部隊(duì)專用的車船，免征車船稅。

（3）警用車船，免征車船稅。

（4）懸掛應(yīng)急救援專用號(hào)牌的國家綜合性消防救援車輛和國家綜合性消防救援專用船舶，免征車船稅。

（5）依照法律規(guī)定應(yīng)當(dāng)予以免稅的外國駐華使領(lǐng)館、國際組織駐華代表機(jī)構(gòu)及其有關(guān)人員的車船，免征車船稅。

（6）對節(jié)能汽車，減半征收車船稅；對新能源車船，免征車船稅。減半征收車船稅的節(jié)能乘用車和商用車、免征車船稅的新能源汽車和船舶，均應(yīng)符合規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)。

（7）省、自治區(qū)、直轄市人民政府根據(jù)當(dāng)?shù)貙?shí)際情況，可以對公共交通車船，農(nóng)村居民擁有并主要在農(nóng)村地區(qū)使用的摩托車、三輪汽車和低速載貨汽車定期減征或者免征車船稅。

提示：

節(jié)能、新能源汽車的車船稅優(yōu)惠政策與車輛購置稅優(yōu)惠政策非常容易混淆；掛車車船稅的稅額減半與車輛購置稅優(yōu)惠政策也容易混淆，特列表區(qū)分：

五、征收管理（★★★）

1.納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間

車船稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為取得車船所有權(quán)或者管理權(quán)的當(dāng)月。

（1）房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅——通常強(qiáng)調(diào)“次月”。

（2）車船稅“買、失、復(fù)”——強(qiáng)調(diào)“當(dāng)月”。

取得車船所有權(quán)或者管理權(quán)的當(dāng)月，應(yīng)當(dāng)以購買車船的發(fā)票或者其他證明文件所載日期的當(dāng)月為準(zhǔn)。

2.納稅地點(diǎn)

納稅人自行申報(bào)繳納車船稅的，納稅地點(diǎn)為車船登記地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)所在地。

扣繳義務(wù)人代收代繳車船稅的，納稅地點(diǎn)為扣繳義務(wù)人所在地。

依法不需要辦理登記的車船，納稅地點(diǎn)為車船的所有人或者管理人主管稅務(wù)機(jī)關(guān)所在地。

3.納稅申報(bào)

車船稅按年申報(bào)，分月計(jì)算，一次性繳納。納稅年度為公歷1月1日至12月31日。

4.稅款征收

（1）征收機(jī)關(guān)：車船稅由稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)征收。

（2）代收代繳

從事機(jī)動(dòng)車第三者責(zé)任強(qiáng)制保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)為機(jī)動(dòng)車車船稅的扣繳義務(wù)人，應(yīng)當(dāng)在收取保險(xiǎn)費(fèi)時(shí)依法代收車船稅，并在機(jī)動(dòng)車交通事故責(zé)任強(qiáng)制保險(xiǎn)的保險(xiǎn)單以及保費(fèi)發(fā)票上注明已收稅款的信息，作為代收稅款憑證。

納稅人沒有按照規(guī)定期限繳納車船稅的，扣繳義務(wù)人在代收代繳稅款時(shí)，可以一并代收代繳欠繳稅款的滯納金。

車船稅小結(jié)：

車船稅屬于財(cái)產(chǎn)稅類，與車輛購置稅性質(zhì)不同。

車船稅作為小稅種，計(jì)稅依據(jù)、稅額的計(jì)算、稅收優(yōu)惠和征收管理都是重要考點(diǎn)，車船稅在取得車船所有權(quán)或者管理權(quán)的當(dāng)月發(fā)生納稅義務(wù)。

車船稅可以在所得稅前扣除，屬于計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)可扣除的稅金。

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