增值稅出口退稅率和退（免）稅的計(jì)稅依據(jù)_25注會《稅法》考點(diǎn)搶先學(xué)

來源：東奧會計(jì)在線責(zé)編：劉碩2024-09-09 11:27:14

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注冊會計(jì)師《稅法》前文有提及，征稅主體出了稅務(wù)局還有海關(guān)，因此增值稅會涉及到進(jìn)出口的業(yè)務(wù)。因此，本節(jié)關(guān)于增值稅出口退稅率和退（免）稅的計(jì)稅依據(jù)，就非常重要，建議同學(xué)們認(rèn)真學(xué)習(xí)。

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增值稅出口退稅率和退（免）稅的計(jì)稅依據(jù)

（一）增值稅出口退稅率

增值稅出口退稅在具體計(jì)算時分不同情況采用規(guī)定的退稅率、適用稅率、征收率。

1.一般規(guī)定——規(guī)定的退稅率或適用稅率

除財(cái)政部和國家稅務(wù)總局根據(jù)國務(wù)院決定而明確的增值稅出口退稅率（以下稱“退稅率”）外，出口貨物、服務(wù)和無形資產(chǎn)的退稅率為其適用稅率。目前我國增值稅出口退稅率分為五檔，即13%、10%、9%、6%和零稅率。

2.特殊規(guī)定

（1）外貿(mào)企業(yè)購進(jìn)按簡易辦法征稅的出口貨物、從小規(guī)模納稅人購進(jìn)的出口貨物，其退稅率分別為簡易辦法實(shí)際執(zhí)行的征收率、小規(guī)模納稅人征收率。

上述出口貨物取得增值稅專用發(fā)票的，退稅率按照增值稅專用發(fā)票上的稅率和出口貨物退稅率孰低的原則確定。

（2）出口企業(yè)委托加工修理修配貨物，其加工修理修配費(fèi)用的退稅率，為出口貨物的退稅率。

（3）中標(biāo)機(jī)電產(chǎn)品、出口企業(yè)向海關(guān)報(bào)關(guān)進(jìn)入特殊區(qū)域銷售給特殊區(qū)域內(nèi)生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)耗用的列名原材料、輸入特殊區(qū)域的水電氣，其退稅率為適用稅率。如果國家調(diào)整列名原材料的退稅率，列名原材料應(yīng)當(dāng)自調(diào)整之日起按調(diào)整后的退稅率執(zhí)行。

3.適用不同退稅率的貨物、勞務(wù)及跨境應(yīng)稅行為，應(yīng)分開報(bào)關(guān)、核算并申報(bào)退（免）稅，未分開報(bào)關(guān)、核算或劃分不清的，從低適用退稅率。

提示

近些年，隨著國際貿(mào)易狀況和人民幣匯率的變化，我國出口貨物的增值稅退稅率大多與征稅率一致了，少數(shù)項(xiàng)目存在退稅率低于征稅率的情況，這些特殊情況是增值稅出口退稅計(jì)算的難點(diǎn)。

為什么退稅率可能低于適用稅率？舉例（2020年以前的例子）分析：

001

（二）增值稅退（免）稅的計(jì)稅依據(jù)

1.票據(jù)依據(jù)

出口貨物、勞務(wù)的增值稅退（免）稅的計(jì)稅依據(jù)，按出口貨物、勞務(wù)的出口發(fā)票（外銷發(fā)票）、其他普通發(fā)票或購進(jìn)出口貨物、勞務(wù)的增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書確定。

跨境應(yīng)稅行為的退（免）稅計(jì)稅依據(jù)按照《適用增值稅零稅率應(yīng)稅服務(wù)退（免）稅管理辦法》執(zhí)行。

2.金額依據(jù)

（1）生產(chǎn)企業(yè)

①出口貨物（進(jìn)料加工復(fù)出口貨物除外）、勞務(wù)——出口貨物、勞務(wù)的實(shí)際離岸價（FOB），實(shí)際離岸價應(yīng)以出口發(fā)票上的離岸價為準(zhǔn)，但如果出口發(fā)票不能反映實(shí)際離岸價，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)予以核定。

②進(jìn)料加工復(fù)出口貨物——按出口貨物的離岸價（FOB）扣除出口貨物所耗用的海關(guān)保稅進(jìn)口料件的金額后確定。

③國內(nèi)購進(jìn)無進(jìn)項(xiàng)稅額且不計(jì)提進(jìn)項(xiàng)稅額的免稅原材料加工后出口的貨物——按出口貨物的離岸價（FOB）扣除出口貨物所含的國內(nèi)購進(jìn)免稅原材料的金額后確定。

（2）外貿(mào)企業(yè)

①出口貨物（委托加工修理修配貨物除外）——為購進(jìn)出口貨物的增值稅專用發(fā)票注明的金額或海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書注明的完稅價格。

②出口委托加工修理修配貨物——為加工修理修配費(fèi)用增值稅專用發(fā)票注明的金額。

提示

增值稅退（免）稅的計(jì)稅依據(jù)，對于生產(chǎn)企業(yè)而言，一般是扣減所含保稅和免稅金額之后的離岸價；對于外貿(mào)企業(yè)而言，一般是購進(jìn)貨物增值稅專用發(fā)票注明的金額或海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書注明的完稅價格。

（3）其他情況

出口行為	出口企業(yè)	退（免）稅計(jì)稅依據(jù)
出口進(jìn)項(xiàng)稅額未計(jì)算抵扣的已使用過的設(shè)備	出口企業(yè)	退（免）稅計(jì)稅依據(jù)=增值稅專用發(fā)票上的金額或海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書注明的完稅價格×已使用過的設(shè)備固定資產(chǎn)凈值÷已使用過的設(shè)備原值已使用過的設(shè)備固定資產(chǎn)凈值=已使用過的設(shè)備原值-已使用過的設(shè)備已提累計(jì)折舊
銷售的貨物	免稅品經(jīng)營企業(yè)	為購進(jìn)貨物的增值稅專用發(fā)票注明的金額或海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書注明的完稅價格
中標(biāo)機(jī)電產(chǎn)品	生產(chǎn)企業(yè)	為銷售機(jī)電產(chǎn)品的普通發(fā)票注明的金額
中標(biāo)機(jī)電產(chǎn)品	外貿(mào)企業(yè)	為購進(jìn)貨物的增值稅專用發(fā)票注明的金額或海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書注明的完稅價格