注冊(cè)會(huì)計(jì)師《稅法》在增值稅的內(nèi)容上用了非常大的篇幅來(lái)介紹，首先是因?yàn)樵鲋刀愂俏覈?guó)較大的征收稅種，且在各個(gè)領(lǐng)域都有涉及；其次是因?yàn)樵鲋刀愒谟?jì)算上需要考慮的關(guān)節(jié)較多，免、抵、退等各種情形都需要考慮周全。本文將此部分內(nèi)容詳細(xì)總結(jié)出來(lái)，以圖示、提示、口訣等形式幫助同學(xué)們加深理解，一起看一下吧。

增值稅免抵退稅的計(jì)算

一般情況下，對(duì)于出口自產(chǎn)或視同自產(chǎn)貨物的企業(yè)、對(duì)境外提供的零稅率服務(wù)或無(wú)形資產(chǎn)的納稅人，實(shí)行免抵退稅辦法：

“免”稅是指免征出口環(huán)節(jié)增值稅；

“抵”稅是指出口行為所耗用的原材料、零部件、燃料、動(dòng)力等所含應(yīng)予退還的進(jìn)項(xiàng)稅額，抵頂內(nèi)銷的應(yīng)納稅額；

“退”稅是指在當(dāng)月內(nèi)應(yīng)抵頂?shù)倪M(jìn)項(xiàng)稅額大于應(yīng)納稅額時(shí)，對(duì)未抵頂完的部分予以退稅。

解釋：

在計(jì)算免抵退稅時(shí)，考慮退稅率低于征稅率，需要計(jì)算當(dāng)期不得免征和抵扣稅額，將其從進(jìn)項(xiàng)稅額中剔除出去，轉(zhuǎn)入出口產(chǎn)品的銷售成本中（與企業(yè)所得稅一章銜接），因此，免抵退稅計(jì)算實(shí)際上涉及免、剔、抵、退四個(gè)步驟。

政策歸納：

對(duì)于退稅率低于征稅率的出口貨物，免抵退稅計(jì)算實(shí)際上涉及免、剔、抵、退四個(gè)步驟。

免——即出口貨物不計(jì)銷項(xiàng)稅。

剔——就是作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的過(guò)程，把退稅率低于征稅率而需要剔除的增值稅轉(zhuǎn)入外銷的成本。

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）

提示：

影響企業(yè)所得稅。

抵——用出口應(yīng)退稅額抵頂內(nèi)銷應(yīng)納稅額，讓企業(yè)用內(nèi)銷少繳稅的方式得到出口退稅的實(shí)惠。

“抵”之后企業(yè)應(yīng)納稅額可能出現(xiàn)的結(jié)局：

①計(jì)算結(jié)果如為正數(shù)，則是應(yīng)納稅額，不涉及退稅，但涉及免抵；

②如為負(fù)數(shù)，則進(jìn)入下一步驟對(duì)比大小并計(jì)算應(yīng)退稅額。

退——在企業(yè)計(jì)算出當(dāng)期應(yīng)納稅額小于0時(shí)，才會(huì)涉及出口退稅。在這個(gè)時(shí)候，內(nèi)銷的應(yīng)納稅已經(jīng)全部被出口應(yīng)退稅額沖抵掉了，而出口應(yīng)退稅還存在沒(méi)有被抵完的金額。

免抵退稅公式分析：增值稅免抵退稅涉及三組公式。

第一組公式：是綜合考慮內(nèi)、外銷因素而計(jì)算應(yīng)納稅額的公式（免、剔、抵的環(huán)節(jié)）——教材P85（1），輕一P117表中公式

當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-（當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額-當(dāng)期不得免征和抵扣稅額）

提示：

關(guān)于“剔”的計(jì)算：

教材P85（輕一P117）公式：

當(dāng)期不得免征和抵扣稅額=當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)格×外匯人民幣折合率×（出口貨物適用稅率-出口貨物退稅率）-當(dāng)期不得免征和抵扣稅額抵減額

提示：

公式中的剔和退的步驟中都出現(xiàn)了免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格的因素，當(dāng)期免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格包括當(dāng)期國(guó)內(nèi)購(gòu)進(jìn)的無(wú)進(jìn)項(xiàng)稅額且不計(jì)提進(jìn)項(xiàng)稅額的免稅原材料的價(jià)格和當(dāng)期進(jìn)料加工保稅進(jìn)口料件的價(jià)格，其中當(dāng)期進(jìn)料加工保稅進(jìn)口料件的價(jià)格為進(jìn)料加工出口貨物耗用的保稅進(jìn)口料件金額。

為進(jìn)一步規(guī)范生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免抵退稅管理，根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局公告2013年第12號(hào)，自2013年7月1日起，生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工免抵退稅計(jì)算中，采用“實(shí)耗法”計(jì)算進(jìn)料加工出口貨物耗用的保稅進(jìn)口料件金額，即按照計(jì)劃分配率和出口貨物離岸價(jià)計(jì)算。

當(dāng)期進(jìn)料加工出口貨物耗用的保稅進(jìn)口料件的金額=當(dāng)期進(jìn)料加工出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣折合率×計(jì)劃分配率

計(jì)劃分配率=計(jì)劃進(jìn)口總值÷計(jì)劃出口總值×100%

計(jì)算不得免征和抵扣稅額時(shí)，應(yīng)按當(dāng)期全部出口貨物的離岸價(jià)扣除當(dāng)期全部進(jìn)料加工出口貨物耗用的保稅進(jìn)口料件金額后的余額乘以征退稅率之差計(jì)算。

進(jìn)料加工出口貨物收齊有關(guān)憑證申報(bào)免抵退稅時(shí)，以收齊憑證的進(jìn)料加工出口貨物人民幣離岸價(jià)扣除其耗用的保稅進(jìn)口料件金額后的余額計(jì)算免抵退稅額。

舉例：

某企業(yè)簽訂進(jìn)料加工復(fù)出口貨物合同，2023年12月進(jìn)口料件到岸價(jià)格折合人民幣300萬(wàn)元，當(dāng)月將部分完工產(chǎn)品出口，F(xiàn)OB折合人民幣400萬(wàn)元。該企業(yè)進(jìn)料加工計(jì)劃分配率為60%，完工產(chǎn)品適用的增值稅征稅率為13%，退稅率為6%，則：

進(jìn)料加工出口貨物耗用的保稅進(jìn)口料件金額=400×60%=240（萬(wàn)元）

當(dāng)期不得免征和抵扣稅額抵減額=240×（13%-6%）=16.8（萬(wàn)元）

當(dāng)期不得免征和抵扣稅額=400×（13%-6%）-16.8=11.2（萬(wàn)元）

或=（400-240）×（13%-6%）=11.2（萬(wàn)元）。

增值稅免抵退稅第二組公式：是計(jì)算外銷收入的免抵退稅總額的公式（計(jì)算限額的環(huán)節(jié)）；教材P86（2），輕一P117:

增值稅免抵退稅第三組公式：

是將一、二兩組公式計(jì)算結(jié)果進(jìn)行對(duì)比，確定應(yīng)退稅額和免抵稅額（明確退與免抵的金額的環(huán)節(jié)）。教材P86（3），輕一P117：

①當(dāng)期期末留抵稅額≤當(dāng)期免抵退稅額時(shí)

當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期期末留抵稅額

當(dāng)期免抵稅額=當(dāng)期免抵退稅額-當(dāng)期應(yīng)退稅額

②當(dāng)期期末留抵稅額＞當(dāng)期免抵退稅額時(shí)

當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期免抵退稅額

當(dāng)期免抵稅額=0

口訣：

免抵退稅計(jì)算過(guò)程口訣：

提示：

（1）不要恐懼免抵退稅的計(jì)算。建議考生在學(xué)習(xí)出口退稅專題時(shí)，不要只學(xué)這部分內(nèi)容，而要把前面增值稅的原理搞清楚。因?yàn)閷?duì)“免抵退稅”學(xué)習(xí)感到困難的考生中，絕大多數(shù)是原理基礎(chǔ)的理解存在問(wèn)題，基礎(chǔ)學(xué)習(xí)的疏漏導(dǎo)致對(duì)本部分公式難以理解。

（2）免抵退稅計(jì)算中的免抵稅額和留抵稅額要分清，前者是通過(guò)免抵退稅政策享受到的優(yōu)惠額（需要計(jì)算繳納城建稅及附加）；后者是內(nèi)銷進(jìn)項(xiàng)稅額過(guò)大導(dǎo)致的應(yīng)納增值稅負(fù)數(shù)，留到下期繼續(xù)抵扣，符合條件的可以申請(qǐng)退稅。

（3）出口退稅計(jì)算時(shí)，對(duì)于計(jì)算出來(lái)的當(dāng)期不得免征和抵扣稅額，一方面要作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出；另一方面要增加出口貨物的銷售成本，影響損益和企業(yè)所得稅的計(jì)算。

知識(shí)點(diǎn)來(lái)源：第二章  增值稅法

以上內(nèi)容選自劉穎老師24年《稅法》基礎(chǔ)階段課程講義

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