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增值稅免抵退稅的計算_2025注會《稅法》考點搶先學(xué)

來源:東奧會計在線責(zé)編:劉碩2024-09-09 13:48:37
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3科

學(xué)習(xí)時長

日均>3h

注冊會計師《稅法》在增值稅的內(nèi)容上用了非常大的篇幅來介紹,首先是因為增值稅是我國較大的征收稅種,且在各個領(lǐng)域都有涉及;其次是因為增值稅在計算上需要考慮的關(guān)節(jié)較多,免、抵、退等各種情形都需要考慮周全。本文將此部分內(nèi)容詳細(xì)總結(jié)出來,以圖示、提示、口訣等形式幫助同學(xué)們加深理解,一起看一下吧。

小圖模板

增值稅免抵退稅的計算

一般情況下,對于出口自產(chǎn)或視同自產(chǎn)貨物的企業(yè)、對境外提供的零稅率服務(wù)或無形資產(chǎn)的納稅人,實行免抵退稅辦法:

“免”稅是指免征出口環(huán)節(jié)增值稅;

“抵”稅是指出口行為所耗用的原材料、零部件、燃料、動力等所含應(yīng)予退還的進(jìn)項稅額,抵頂內(nèi)銷的應(yīng)納稅額;

“退”稅是指在當(dāng)月內(nèi)應(yīng)抵頂?shù)倪M(jìn)項稅額大于應(yīng)納稅額時,對未抵頂完的部分予以退稅。

解釋:

在計算免抵退稅時,考慮退稅率低于征稅率,需要計算當(dāng)期不得免征和抵扣稅額,將其從進(jìn)項稅額中剔除出去,轉(zhuǎn)入出口產(chǎn)品的銷售成本中(與企業(yè)所得稅一章銜接),因此,免抵退稅計算實際上涉及免、剔、抵、退四個步驟。

增值稅免抵退稅的計算

政策歸納:

對于退稅率低于征稅率的出口貨物,免抵退稅計算實際上涉及免、剔、抵、退四個步驟。

免——即出口貨物不計銷項稅。

剔——就是作進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出的過程,把退稅率低于征稅率而需要剔除的增值稅轉(zhuǎn)入外銷的成本。

借:主營業(yè)務(wù)成本

 貸:應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出)

提示:

影響企業(yè)所得稅。

抵——用出口應(yīng)退稅額抵頂內(nèi)銷應(yīng)納稅額,讓企業(yè)用內(nèi)銷少繳稅的方式得到出口退稅的實惠。

“抵”之后企業(yè)應(yīng)納稅額可能出現(xiàn)的結(jié)局:

①計算結(jié)果如為正數(shù),則是應(yīng)納稅額,不涉及退稅,但涉及免抵;

②如為負(fù)數(shù),則進(jìn)入下一步驟對比大小并計算應(yīng)退稅額。

退——在企業(yè)計算出當(dāng)期應(yīng)納稅額小于0時,才會涉及出口退稅。在這個時候,內(nèi)銷的應(yīng)納稅已經(jīng)全部被出口應(yīng)退稅額沖抵掉了,而出口應(yīng)退稅還存在沒有被抵完的金額。

免抵退稅公式分析:增值稅免抵退稅涉及三組公式。

第一組公式:是綜合考慮內(nèi)、外銷因素而計算應(yīng)納稅額的公式(免、剔、抵的環(huán)節(jié))——教材P85(1),輕一P117表中公式

當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項稅額-(當(dāng)期進(jìn)項稅額-當(dāng)期不得免征和抵扣稅額)

提示:

應(yīng)納稅額

關(guān)于“剔”的計算:

教材P85(輕一P117)公式:

當(dāng)期不得免征和抵扣稅額=當(dāng)期出口貨物離岸價格×外匯人民幣折合率×(出口貨物適用稅率-出口貨物退稅率)-當(dāng)期不得免征和抵扣稅額抵減額

當(dāng)期不得免征和抵扣稅額

簡化公式

提示:

公式中的剔和退的步驟中都出現(xiàn)了免稅購進(jìn)原材料價格的因素,當(dāng)期免稅購進(jìn)原材料價格包括當(dāng)期國內(nèi)購進(jìn)的無進(jìn)項稅額且不計提進(jìn)項稅額的免稅原材料的價格和當(dāng)期進(jìn)料加工保稅進(jìn)口料件的價格,其中當(dāng)期進(jìn)料加工保稅進(jìn)口料件的價格為進(jìn)料加工出口貨物耗用的保稅進(jìn)口料件金額。

為進(jìn)一步規(guī)范生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免抵退稅管理,根據(jù)國家稅務(wù)總局公告2013年第12號,自2013年7月1日起,生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工免抵退稅計算中,采用“實耗法”計算進(jìn)料加工出口貨物耗用的保稅進(jìn)口料件金額,即按照計劃分配率和出口貨物離岸價計算。

當(dāng)期進(jìn)料加工出口貨物耗用的保稅進(jìn)口料件的金額=當(dāng)期進(jìn)料加工出口貨物離岸價×外匯人民幣折合率×計劃分配率

計劃分配率=計劃進(jìn)口總值÷計劃出口總值×100%

計算不得免征和抵扣稅額時,應(yīng)按當(dāng)期全部出口貨物的離岸價扣除當(dāng)期全部進(jìn)料加工出口貨物耗用的保稅進(jìn)口料件金額后的余額乘以征退稅率之差計算。

進(jìn)料加工出口貨物收齊有關(guān)憑證申報免抵退稅時,以收齊憑證的進(jìn)料加工出口貨物人民幣離岸價扣除其耗用的保稅進(jìn)口料件金額后的余額計算免抵退稅額。

舉例:

某企業(yè)簽訂進(jìn)料加工復(fù)出口貨物合同,2023年12月進(jìn)口料件到岸價格折合人民幣300萬元,當(dāng)月將部分完工產(chǎn)品出口,F(xiàn)OB折合人民幣400萬元。該企業(yè)進(jìn)料加工計劃分配率為60%,完工產(chǎn)品適用的增值稅征稅率為13%,退稅率為6%,則:

進(jìn)料加工出口貨物耗用的保稅進(jìn)口料件金額=400×60%=240(萬元)

當(dāng)期不得免征和抵扣稅額抵減額=240×(13%-6%)=16.8(萬元)

當(dāng)期不得免征和抵扣稅額=400×(13%-6%)-16.8=11.2(萬元)

或=(400-240)×(13%-6%)=11.2(萬元)。

增值稅免抵退稅第二組公式:是計算外銷收入的免抵退稅總額的公式(計算限額的環(huán)節(jié));教材P86(2),輕一P117:

檔期免抵退稅額

增值稅免抵退稅第三組公式:

是將一、二兩組公式計算結(jié)果進(jìn)行對比,確定應(yīng)退稅額和免抵稅額(明確退與免抵的金額的環(huán)節(jié))。教材P86(3),輕一P117:

①當(dāng)期期末留抵稅額≤當(dāng)期免抵退稅額時

當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期期末留抵稅額

當(dāng)期免抵稅額=當(dāng)期免抵退稅額-當(dāng)期應(yīng)退稅額

②當(dāng)期期末留抵稅額>當(dāng)期免抵退稅額時

當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期免抵退稅額

當(dāng)期免抵稅額=0

口訣:

免抵退稅計算過程口訣:

免抵退稅計算過程口訣

提示:

(1)不要恐懼免抵退稅的計算。建議考生在學(xué)習(xí)出口退稅專題時,不要只學(xué)這部分內(nèi)容,而要把前面增值稅的原理搞清楚。因為對“免抵退稅”學(xué)習(xí)感到困難的考生中,絕大多數(shù)是原理基礎(chǔ)的理解存在問題,基礎(chǔ)學(xué)習(xí)的疏漏導(dǎo)致對本部分公式難以理解。

(2)免抵退稅計算中的免抵稅額和留抵稅額要分清,前者是通過免抵退稅政策享受到的優(yōu)惠額(需要計算繳納城建稅及附加);后者是內(nèi)銷進(jìn)項稅額過大導(dǎo)致的應(yīng)納增值稅負(fù)數(shù),留到下期繼續(xù)抵扣,符合條件的可以申請退稅。

(3)出口退稅計算時,對于計算出來的當(dāng)期不得免征和抵扣稅額,一方面要作進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出;另一方面要增加出口貨物的銷售成本,影響損益和企業(yè)所得稅的計算。

知識點來源第二章  增值稅法

25年新課方案

以上內(nèi)容選自劉穎老師24年《稅法》基礎(chǔ)階段課程講義

(本文為東奧會計在線原創(chuàng)文章,僅供考生學(xué)習(xí)使用,禁止任何形式的轉(zhuǎn)載)

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