增值稅免退稅的計(jì)算_2025注會(huì)《稅法》考點(diǎn)搶先學(xué)

來(lái)源：東奧會(huì)計(jì)在線責(zé)編：劉碩2024-09-09 14:00:39

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注冊(cè)會(huì)計(jì)師《稅法》在計(jì)算增值稅時(shí)有很多細(xì)節(jié)需要注意，本文總結(jié)了“增值稅免退稅的計(jì)算”中的各種關(guān)鍵點(diǎn)給出了圖文提示，希望可以通過(guò)點(diǎn)睛似的溫馨提醒，幫助同學(xué)們準(zhǔn)確理解知識(shí)點(diǎn)。

小圖模板

增值稅免退稅的計(jì)算

外購(gòu)貨物、服務(wù)或無(wú)形資產(chǎn)出口的外貿(mào)企業(yè)和其他出口企業(yè)適用增值稅的免退稅政策。

1.實(shí)行免退稅辦法的退（免）稅計(jì)稅依據(jù)為購(gòu)進(jìn)業(yè)務(wù)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票或海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)上注明的金額。

實(shí)行退（免）稅辦法的服務(wù)和無(wú)形資產(chǎn)，如果主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定出口價(jià)格偏高的，有權(quán)按照核定的出口價(jià)格計(jì)算退（免）稅，核定的出口價(jià)格低于外貿(mào)企業(yè)購(gòu)進(jìn)價(jià)格的，低于部分對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額不予退稅，轉(zhuǎn)入成本。

提示：

外銷(xiāo)免稅不計(jì)銷(xiāo)項(xiàng)；進(jìn)項(xiàng)被一分為二。

2.融資租賃出口貨物退稅的計(jì)算

提示：

融資租賃出口貨物退稅的計(jì)算方法與沒(méi)有生產(chǎn)能力的外貿(mào)企業(yè)出口貨物的免退稅方法一致。

融資租賃出租方將融資租賃出口貨物租賃給境外承租方、將融資租賃海洋工程結(jié)構(gòu)物租賃給海上石油天然氣開(kāi)采企業(yè)，向融資租賃出租方退還其購(gòu)進(jìn)租賃貨物所含增值稅。其計(jì)算公式如下：

增值稅應(yīng)退稅額=購(gòu)進(jìn)融資租賃貨物的增值稅專(zhuān)用發(fā)票注明的金額或海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)注明的完稅價(jià)格×融資租賃貨物適用的增值稅退稅率

融資租賃出口貨物適用的增值稅退稅率，按照統(tǒng)一的出口貨物適用退稅率執(zhí)行。從增值稅一般納稅人購(gòu)進(jìn)的按簡(jiǎn)易辦法征稅的融資租賃貨物和從小規(guī)模納稅人購(gòu)進(jìn)的融資租賃貨物，其適用的增值稅退稅率，按照購(gòu)進(jìn)貨物適用的征收率和退稅率孰低的原則確定。

3.自2018年11月30日至2027年12月31日，對(duì)經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)對(duì)外開(kāi)放的貨物期貨品種保稅交割業(yè)務(wù)，暫免征收增值稅。

上述期貨交易中實(shí)際交割的貨物，如果發(fā)生進(jìn)口或者出口的，統(tǒng)一按照現(xiàn)行貨物進(jìn)出口稅收政策執(zhí)行。即將期貨保稅業(yè)務(wù)和實(shí)際交割的進(jìn)出口貨物拆分成期貨業(yè)務(wù)和交割貨物兩個(gè)方面，前者暫免征稅，后者執(zhí)行進(jìn)出口稅收政策。（新增）

提示：

外貿(mào)企業(yè)出口委托加工修理修配貨物：

退（免）稅的計(jì)稅依據(jù)，為加工修理修配費(fèi)用增值稅專(zhuān)用發(fā)票注明的金額。

出口企業(yè)委托加工修理修配貨物，其加工修理修配費(fèi)用的退稅率，為出口貨物的退稅率。

公式：

出口委托加工修理修配貨物的增值稅應(yīng)退稅額=委托加工修理修配貨物的增值稅退（免）稅計(jì)稅依據(jù)×出口貨物退稅率

增值稅出口退稅計(jì)算的特殊提示：

退稅率低于征稅率的，計(jì)算出的差額部分計(jì)入出口貨物成本。

即：如果退稅率等于征稅率，出口商可得到全部出口貨物的進(jìn)項(xiàng)稅的退還。

提示：

出口企業(yè)既有適用增值稅免抵退項(xiàng)目，也有增值稅即征即退、先征后退項(xiàng)目的，增值稅即征即退和先征后退項(xiàng)目不參與出口項(xiàng)目免抵退稅計(jì)算。出口企業(yè)應(yīng)分別核算增值稅免抵退項(xiàng)目和增值稅即征即退、先征后退項(xiàng)目，并分別申請(qǐng)享受增值稅即征即退、先征后退和免抵退稅政策。

實(shí)行免抵退稅辦法的零稅率應(yīng)稅行為提供者如同時(shí)有貨物、勞務(wù)（指對(duì)外加工修理修配勞務(wù)，下同）出口且未分別計(jì)算的，可結(jié)合現(xiàn)行出口貨物免抵退稅計(jì)算公式一并計(jì)算。稅務(wù)機(jī)關(guān)在審批時(shí)，按照出口貨物、勞務(wù)、零稅率應(yīng)稅行為免抵退稅額比例劃分出口貨物、勞務(wù)、零稅率應(yīng)稅行為的退稅額和免抵稅額。

知識(shí)點(diǎn)來(lái)源：第二章增值稅法