扣除項目范圍_2025注會《稅法》考點搶先學

來源：東奧會計在線責編：劉碩2024-09-24 17:45:03

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注冊會計師《稅法》企業(yè)所得稅的“扣除項目范圍”直接影響著企業(yè)所得稅的納稅額，因此不論是考試還是未來的實務(wù)工作中，本節(jié)的知識點務(wù)必認真學習掌握。

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扣除項目范圍

企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。

企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的支出，是指從性質(zhì)和根源上與取得應(yīng)稅收入相關(guān)的支出。所謂合理的支出，是指符合生產(chǎn)經(jīng)營活動常規(guī)，應(yīng)計入資產(chǎn)成本或當期損益的必要與正常的支出。

企業(yè)發(fā)生的支出應(yīng)區(qū)分為收益性支出和資本性支出。資本性支出不得在發(fā)生當期直接扣除，應(yīng)按稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定分期在稅前扣除或計入有關(guān)資產(chǎn)成本。

1.成本

是指企業(yè)銷售商品（產(chǎn)品、材料、下腳料、廢料、廢舊物資等）、提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)（包括技術(shù)轉(zhuǎn)讓）的成本。

提示：

注意以下2個方面的問題：

第一個問題，銷售成本要與銷售收入相匹配。

2.費用

是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的銷售費用、管理費用和財務(wù)費用，已計入成本的有關(guān)費用除外。

費用項目	應(yīng)重點關(guān)注問題
銷售費用	（1）廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費是否超支（2）銷售傭金是否符合對象、方式、比例等規(guī)定
管理費用	（1）業(yè)務(wù)招待費是否超支（2）保險費是否符合標準
財務(wù)費用	（1）利息費用是否超過標準（金融機構(gòu)同期同類貸款利率等）（2）借款費用資本化與費用化的區(qū)分

3.稅金

是指企業(yè)發(fā)生的除企業(yè)所得稅和允許抵扣的增值稅以外的企業(yè)實際繳納的稅金及附加。

提示：

根據(jù)財政部關(guān)于印發(fā)《增值稅會計處理規(guī)定》的通知（財會〔2016〕22號）的規(guī)定，全面試行營業(yè)稅改征增值稅后，“營業(yè)稅金及附加”科目名稱調(diào)整為“稅金及附加”科目，該科目核算企業(yè)經(jīng)營活動發(fā)生的消費稅、城市維護建設(shè)稅、資源稅、教育費附加及房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車船稅、印花稅等相關(guān)稅費；利潤表中的“營業(yè)稅金及附加”項目調(diào)整為“稅金及附加”項目。

企業(yè)所得稅前可扣除的稅金如下表：

準予扣除稅金的方式	可扣除稅金舉例
在發(fā)生當期扣除	消費稅、城市維護建設(shè)稅、出口關(guān)稅、資源稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅、車船稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅、環(huán)境保護稅，教育費附加和地方教育附加（視同稅金扣除）
在發(fā)生當期計入相關(guān)資產(chǎn)的成本，在以后各期分攤扣除	車輛購置稅、契稅、耕地占用稅、進口關(guān)稅、按規(guī)定不得抵扣的增值稅

記憶不得扣除的稅金：

（1）企業(yè)所得稅；

（2）繳納的增值稅和可抵扣的增值稅。

4.損失

是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的固定資產(chǎn)和存貨的盤虧、毀損、報廢損失，轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)損失，呆賬損失，壞賬損失，自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失。

企業(yè)發(fā)生的損失，減除責任人賠償和保險賠款后的余額，依照國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門的規(guī)定扣除。

企業(yè)已經(jīng)作為損失處理的資產(chǎn)，在以后納稅年度又全部收回或者部分收回時，應(yīng)當計入當期收入。

5.其他支出

是指除成本、費用、稅金、損失外，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的、合理的支出。

知識點來源：第四章　企業(yè)所得稅法