注冊會計師《稅法》企業(yè)所得稅的“扣除項目及其標準”是比較重要的內容，且知識含量較高，內容較多，東奧劉穎老師已經(jīng)在文中為同學們進行了知識提示與總結，希望可以幫助同學們快速理解和記憶。

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扣除項目及其標準

1.工資、薪金支出

（1）企業(yè)發(fā)生的合理的工資、薪金支出準予據(jù)實扣除。

提示：

注意“合理”“據(jù)實”兩個關鍵詞，還要注意福利性補貼的處理。

①注意工資薪金的“合理”性?！昂侠淼墓べY、薪金”是指企業(yè)按照股東大會、董事會、薪酬委員會或相關管理機構制訂的工資薪金制度規(guī)定實際發(fā)放給員工的工資、薪金。屬于國有性質的企業(yè)，其工資、薪金不得超過政府有關部門給予的限定數(shù)額；超過部分，不得計入企業(yè)工資、薪金總額，也不得在計算企業(yè)應納稅所得額時扣除。

②注意工資薪金的“據(jù)實”性。可扣除的工資薪金有“實際發(fā)放”的特征。企業(yè)在年度匯算清繳結束前向員工實際支付的已預提匯繳年度工資薪金，準予在匯繳年度按規(guī)定扣除。

③注意福利性補貼的兩類處理規(guī)則。

企業(yè)福利性補貼支出，凡列入企業(yè)員工工資薪金制度、固定與工資薪金一起發(fā)放且符合上述“合理”“據(jù)實”條件的，可作為企業(yè)發(fā)生的工資薪金支出，按規(guī)定在稅前扣除。

不能同時符合上述合理工資、薪金支出條件的福利性補貼，應作為職工福利費，按規(guī)定計算限額稅前扣除。

（2）企業(yè)接受外部勞務派遣用工所實際發(fā)生的費用，應分兩種情況按規(guī)定在稅前扣除：按照協(xié)議（合同）約定直接支付給勞務派遣公司的費用，應作為勞務費支出；直接支付給員工個人的費用，應作為工資薪金支出和職工福利費支出。其中屬于工資薪金支出的費用，準予計入企業(yè)工資薪金總額的基數(shù)，作為計算其他各項相關費用扣除的依據(jù)。

（3）企業(yè)因雇用季節(jié)工、臨時工、實習生、返聘離退休人員所實際發(fā)生的費用，應區(qū)分為工資薪金支出和職工福利費支出，并按《企業(yè)所得稅法》規(guī)定在企業(yè)所得稅前扣除。其中屬于工資薪金支出的，準予計入企業(yè)工資薪金總額的基數(shù)，作為計算其他各項相關費用扣除的依據(jù)。

提示：

要明確非常規(guī)用工支出不是勞務支出，對非常規(guī)用工要注意區(qū)分福利部門用工和生產(chǎn)經(jīng)營活動用工。非福利部門的非常規(guī)用工的工資也屬于工資薪金總額，可作為職工福利費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費的扣除限額計算基數(shù)；福利部門的非常規(guī)用工的工資則屬于福利費支出。例如：銷售部招季節(jié)工發(fā)生的費用屬于工資薪金支出；職工食堂招臨時工發(fā)生的費用屬于職工福利支出。

（4）上市公司依照《上市公司股權激勵管理辦法》要求建立職工股權激勵計劃，并按我國企業(yè)會計準則的有關規(guī)定，在股權激勵計劃授予激勵對象時，按照該股票的公允價格及數(shù)量，計算確定作為上市公司相關年度的成本或費用，作為換取激勵對象提供服務的對價。

解釋：

①在居民企業(yè)實行股權激勵計劃的費用扣除問題上，存在著稅會差異：企業(yè)會計準則規(guī)定，上市公司股權激勵計劃一旦開始實施，其估計的金額將計入成本費用。即從授予開始，員工開始提供服務，該服務的成本就應計入企業(yè)成本費用。但是稅法強調支出的確定性，對于企業(yè)工資薪金支出，必須按每年度“實際支付”金額據(jù)實扣除。因此，根據(jù)稅法的規(guī)定，這種工資性費用應在激勵對象行權時給予扣除。

②根據(jù)我國個人所得稅法的有關規(guī)定，對個人取得股權激勵計劃標的物（可公開交易的股票期權除外），在計算個人所得稅時，也是在個人實際行權時，確認為個人所得，作為個人工資薪金所得項目征稅。因此，個人確認收入，與企業(yè)確認成本費用，形成相互匹配。

視不同情況進行不同的涉稅處理：

2.職工福利費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費

（1）基本規(guī)定

職工福利費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費三項費用不是采用計提或預提的方法支出，而采用的是“據(jù)實支出、限額控制”的方法。其中職工教育經(jīng)費超支的部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。

（2）特殊規(guī)定

①軟件生產(chǎn)企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費中的職工培訓費用，根據(jù)規(guī)定可以全額在企業(yè)所得稅前扣除。軟件生產(chǎn)企業(yè)應準確劃分職工教育經(jīng)費中的職工培訓費支出，對于不能準確劃分的，以及準確劃分后職工教育經(jīng)費中扣除職工培訓費用的余額，一律按照工資、薪金總額8%的比例扣除。

②核力發(fā)電企業(yè)為培養(yǎng)核電廠操縱員發(fā)生的培養(yǎng)費用，可作為企業(yè)的發(fā)電成本在稅前扣除。企業(yè)應將核電廠操縱員培養(yǎng)費與員工的職工教育經(jīng)費嚴格區(qū)分，單獨核算，員工實際發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出不得計入核電廠操縱員培養(yǎng)費直接扣除。

（3）其他注意事項

①工會經(jīng)費扣除要有憑據(jù)。企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費，應取得合法、有效的工會經(jīng)費專用收據(jù)或者代收憑據(jù)依法在稅前扣除。

②職工教育經(jīng)費扣除有范圍限定。企業(yè)員工參加學歷教育（如碩士、博士、EMBA）的費用不能作為職工教育經(jīng)費扣除，只能由個人自行負擔。

③三項經(jīng)費按照合理的工資、薪金總額計算稅前扣除限額；作為扣除限額計算基數(shù)的企業(yè)工資、薪金支出還要注意是否合理和據(jù)實，不符合規(guī)定的職工工資總額不得在企業(yè)所得稅前扣除，也不能作為計算“三項經(jīng)費”稅前扣除限額的依據(jù)。

④職工教育經(jīng)費的超支，屬于稅法與會計的暫時性差異；職工福利費、工會經(jīng)費的超支，屬于稅法和會計的永久性差異。職工教育經(jīng)費超支額結轉以后年度，會影響以后年度的應納稅所得額。

3.社會保險費和其他保險費（教材P185、3和P188、10）

（1）為特殊工種職工支付的人身安全保險費和符合國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的商業(yè)保險費可以扣除。

（2）企業(yè)為投資者或職工支付的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費，在國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的范圍和標準內，準予扣除。

（3）企業(yè)參加雇主責任險、公眾責任險等責任保險，按照規(guī)定繳納的保險費，準予在企業(yè)所得稅稅前扣除。

（4）納稅人為其投資者或雇員個人向商業(yè)保險機構投保的除上述可扣除外的非社保類的人壽保險或財產(chǎn)保險，不得在企業(yè)所得稅前扣除，而且應代扣代繳個人所得稅。

4.利息費用——扣除標準

（1）非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準發(fā)行債券的利息支出可據(jù)實扣除。

（2）非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分可據(jù)實扣除，超過部分不允許扣除。

關于金融企業(yè)同期同類利率的把握：①金融企業(yè)公布同期同類平均利率。②金融企業(yè)對某些企業(yè)提供的實際利率。

注意：

金融企業(yè)不等同于銀行——金融企業(yè)包括銀行以及非銀行金融機構。

所謂金融企業(yè)，是指：各類銀行、保險公司及經(jīng)中國人民銀行批準從事金融業(yè)務的非銀行金融機構。包括國家專業(yè)銀行、區(qū)域性銀行、股份制銀行、外資銀行、中外合資銀行以及其他綜合性銀行；還包括全國性保險企業(yè)、區(qū)域性保險企業(yè)、股份制保險企業(yè)、中外合資保險企業(yè)以及其他專業(yè)性保險企業(yè)；也包括城市、農村信用社、各類財務公司以及其他從事信托投資、租賃等業(yè)務的專業(yè)和綜合性非銀行金融機構。非金融企業(yè)，是指除上述金融企業(yè)以外的所有企業(yè)、事業(yè)單位以及社會團體等企業(yè)或組織。

（3）關聯(lián)企業(yè)利息費用的扣除

①核心內容：進行兩個合理性的衡量——總量的合理性和利率的合理性。（防止資本弱化形成“稅盾”）

第一個合理性——從資本結構角度判別借款總量的合理性，即通過債資比例來判別關聯(lián)借款總量是否超標。債資比例（接受關聯(lián)方債權性投資與其權益性投資的比例），金融企業(yè)5∶1；其他企業(yè)2∶1。

借款總量合理性的衡量結果——超過債資比例的利息不得在當年和以后年度扣除。

第二個合理性——通過合理利率標準來判別那些未超過債資比例的利息是否符合合理的水平，使利率水平符合合理性。

②關聯(lián)方利息支出的其他規(guī)定：企業(yè)能按規(guī)定提供相關資料并證明相關交易活動符合獨立交易原則的；或者該企業(yè)的實際稅負不高于境內關聯(lián)方的，其實際支付給境內關聯(lián)方的利息支出，在計算應納稅所得額時準予扣除。

提示：

此情形沒有債資比的約束，但是利率不能超出合理水平。

（4）企業(yè)向自然人借款的利息支出

向有關聯(lián)關系的自然人借款的利息支出——企業(yè)向股東或其他與企業(yè)有關聯(lián)關系的自然人借款的利息支出，符合規(guī)定條件的（關聯(lián)方債資比例和合理利率標準），準予扣除。

向沒有關聯(lián)關系的自然人借款的利息支出——企業(yè)向除上述規(guī)定以外的內部職工或其他人員借款的利息支出，其借款情況同時符合以下條件的，其利息支出在不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分，準予扣除：

①企業(yè)與個人之間的借貸是真實、合法、有效的，并且不具有非法集資目的或其他違反法律、法規(guī)的行為；

②企業(yè)與個人之間簽訂了借款合同。

5.借款費用——費用化還是資本化

（1）企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費用，準予扣除。

（2）企業(yè)為購置、建造固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和經(jīng)過12個月以上的建造才能達到預定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的，在有關資產(chǎn)購置、建造期間發(fā)生的合理的借款費用，應當作為資本性支出計入有關資產(chǎn)的成本；有關資產(chǎn)交付使用后發(fā)生的借款利息不需要資本化，可在發(fā)生當期扣除。

（3）企業(yè)通過發(fā)行債券、取得貸款、吸收保戶儲金等方式融資而發(fā)生的合理的費用支出，符合資本化條件的，應計入相關資產(chǎn)成本；不符合資本化條件的，應作為財務費用，準予在企業(yè)所得稅前據(jù)實扣除。

提示：

按照此項規(guī)定，不需資本化的融資費用，不必分期攤銷，可直接據(jù)實扣除。

6.匯兌損失

匯率折算形成的匯兌損失，除已經(jīng)計入有關資產(chǎn)成本以及與向所有者進行利潤分配相關的部分外，準予扣除。

7.業(yè)務招待費——一個標準和一個限度

（1）企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關的業(yè)務招待費支出，按照實際發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售（營業(yè)）收入的5‰。

（2）對從事股權投資業(yè)務的企業(yè)（包括集團公司總部、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)等），其從被投資企業(yè)所分配的股息、紅利以及股權轉讓收入，可以按規(guī)定的比例計算業(yè)務招待費扣除限額。

（3）企業(yè)在籌建期間，發(fā)生的與籌辦活動有關的業(yè)務招待費支出，可按實際發(fā)生額的60%計入企業(yè)籌辦費，并按有關規(guī)定在稅前扣除。

（4）注意以下5個方面問題：

①業(yè)務招待費開支存在扣除限額，需要做標準與限度的計算并進行比較，將當年銷售（營業(yè)）收入的5‰（限度）與業(yè)務招待費實際發(fā)生額的60%（標準）比大小，擇其小者作為可扣除金額。

②作為業(yè)務招待費稅前扣除限額計算基數(shù)的收入，是當年銷售（營業(yè)）收入，這一收入口徑不是會計口徑，而是稅法規(guī)定的口徑。銷售（營業(yè)）收入包括銷售貨物收入、提供勞務收入等主營業(yè)務收入，讓渡資產(chǎn)使用權（收取資產(chǎn)租金或使用費）收入等其他業(yè)務收入和會計上不確認收入而稅法上視同銷售的收入等，但是不含營業(yè)外收入、資產(chǎn)處置收益和投資收益等。

③業(yè)務招待費的稅前扣除限額計算基數(shù)與廣告費和業(yè)務宣傳費的稅前扣除限額計算基數(shù)是一致的，都為銷售（營業(yè)）收入。

④由于投資是從事股權投資業(yè)務的企業(yè)的主營業(yè)務，所以其從被投資企業(yè)所分配的股息、紅利以及股權轉讓收入是其主營業(yè)務收入。從事股權投資業(yè)務的企業(yè)，其業(yè)務招待費的稅前扣除限額計算基數(shù)包括從被投資企業(yè)所分配的股息、紅利以及股權轉讓收入。

⑤對于籌建期間的業(yè)務招待費支出，采用了業(yè)務招待費的扣除標準、籌辦費的扣除方法。業(yè)務招待費的扣除標準體現(xiàn)在實際發(fā)生額的60%的比例限制；籌辦費的扣除方法則是納稅人可采用在生產(chǎn)經(jīng)營當年一次性扣除，或者作為長期待攤費用不短于3年攤銷。

8.廣告費和業(yè)務宣傳費

（1）企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務宣傳費支出，除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，不超過當年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，準予扣除；超過部分，準予結轉以后納稅年度扣除。

（2）至2025年12月31日止，對化妝品制造或銷售、醫(yī)藥制造和飲料制造（不含酒類制造）企業(yè)發(fā)生的廣告費和業(yè)務宣傳費支出，不超過當年銷售（營業(yè)）收入30%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。（產(chǎn)銷化妝品；制造藥飲料）

（3）對簽訂廣告費和業(yè)務宣傳費分攤協(xié)議（以下簡稱“分攤協(xié)議”）的關聯(lián)企業(yè)，其中一方發(fā)生的不超過當年銷售（營業(yè)）收入稅前扣除限額比例內的廣告費和業(yè)務宣傳費支出可以在本企業(yè)扣除，也可以將其中的部分或全部按照分攤協(xié)議歸集至另一方扣除。另一方在計算本企業(yè)廣告費和業(yè)務宣傳費支出企業(yè)所得稅稅前扣除限額時，可將按照上述辦法歸集至本企業(yè)的廣告費和業(yè)務宣傳費不計算在內。

（4）企業(yè)在籌建期間，發(fā)生的廣告費和業(yè)務宣傳費支出，可按實際發(fā)生額計入企業(yè)籌辦費，并按有關規(guī)定在稅前扣除。

（5）煙草企業(yè)的煙草廣告費和業(yè)務宣傳費支出，一律不得在計算應納稅所得額時扣除。

（6）注意以下4個方面的問題：

①注意業(yè)務招待費和業(yè)務宣傳費不是同一個概念。

業(yè)務招待費是因管理、購銷等各個部門業(yè)務需要而進行的交際應酬的開支，如請客吃飯、娛樂等，發(fā)生在各個部門的交際應酬費一般都歸集在“管理費用—業(yè)務招待費”中。稅前扣除有一個標準和一個限額，擇其小者扣除。

業(yè)務宣傳費計入銷售費用，只有一個稅前扣除限額。

②業(yè)務招待費、廣告費和業(yè)務宣傳費計算稅前扣除限額的基數(shù)都是銷售（營業(yè)）收入，不是企業(yè)全部收入。

③廣告費和業(yè)務宣傳費的超標準部分可無限期向以后納稅年度結轉扣除，屬于稅法與會計制度的暫時性差異；而業(yè)務招待費的超標準部分不能向以后納稅年度結轉扣除，屬于稅法與會計制度的永久性差異。

④要注意廣告費、業(yè)務宣傳費與贊助費的區(qū)別。與生產(chǎn)經(jīng)營無關的非廣告性質的贊助費支出在企業(yè)所得稅前不得列支。

9.環(huán)境保護專項資金

企業(yè)依照法律、行政法規(guī)有關規(guī)定提取的用于環(huán)境保護、生態(tài)恢復等方面的專項資金，準予扣除；上述專項資金提取后改變用途的，不得扣除。

10.租賃費

企業(yè)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營活動的需要租入固定資產(chǎn)支付的租賃費，按照以下方法扣除：

（1）屬于經(jīng)營性租賃發(fā)生的租入固定資產(chǎn)的租賃費支出，根據(jù)租賃期限均勻扣除。

（2）屬于融資性租賃發(fā)生的租入固定資產(chǎn)的租賃費支出，構成融資租入固定資產(chǎn)價值的部分應當提取折舊費用，分期扣除；租賃費支出不得在當期直接扣除。

口訣：

經(jīng)營租賃均勻扣；融資租賃提折舊。

11.勞動保護費

（1）勞動保護支出是指確因工作需要為雇員配備或提供工作服、手套、安全保護用品、防暑降溫用品等所發(fā)生的支出。企業(yè)發(fā)生的合理的勞動保護支出，準予扣除。

提示：

防暑降溫用品和防暑降溫費用的性質不同。前者屬于勞動保護費支出，后者屬于職工福利費支出。

（2）自2011年7月1日起，企業(yè)根據(jù)其工作性質和特點，由企業(yè)統(tǒng)一制作并要求員工工作時統(tǒng)一著裝所發(fā)生的工作服飾費用，根據(jù)規(guī)定，可以作為企業(yè)合理的支出給予稅前扣除。

12.公益性捐贈支出

（1）企業(yè)實際發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12%以內的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除。

這里的年度利潤總額，是指企業(yè)按照國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定計算的大于零的數(shù)額。

公益性捐贈支出超過年度利潤總額12%的部分，準予以后3年內在計算應納稅所得額時結轉扣除。

（2）自2019年1月1日至2025年12月31日，企業(yè)通過公益性社會組織或者縣級（含縣級）以上人民政府及其組成部門和直屬機構，用于目標脫貧地區(qū)的扶貧捐贈支出，準予在計算企業(yè)所得稅應納稅所得額時據(jù)實扣除。在政策執(zhí)行期限內，目標脫貧地區(qū)實現(xiàn)脫貧的，可繼續(xù)適用上述政策。（教材未收錄但考試大綱有收錄）

提示：

（1）一般——利潤12%；

（2）目標脫貧——100%。

（3）關于公益性捐贈支出相關費用的扣除問題：

企業(yè)在非貨幣性資產(chǎn)捐贈過程中發(fā)生的運費、保險費、人工費用等相關支出，凡納入國家機關、公益性社會組織開具的公益捐贈票據(jù)記載的數(shù)額中的，作為公益性捐贈支出按照規(guī)定在稅前扣除；上述費用未納入公益性捐贈票據(jù)記載的數(shù)額中的，作為企業(yè)相關費用按照規(guī)定在稅前扣除。

歸納：

納入捐贈票據(jù)的按捐贈支出扣除；

不納入捐贈票據(jù)的按費用支出扣除。

歸納：

公益性捐贈要注意以下6個方面的問題：

第一，要注意區(qū)分公益性捐贈與非公益性捐贈。非公益性捐贈企業(yè)所得稅稅前不得扣除。

這里所說的公益性捐贈，必須符合對象和渠道兩個條件。

（1）對象條件——公益——列舉的慈善活動、公益事業(yè)。

（《中華人民共和國慈善法》規(guī)定公益活動包括以下內容：扶貧、濟困；扶老、救孤、恤病、助殘、優(yōu)撫；救助自然災害、事故災難和公共衛(wèi)生事件等突發(fā)事件造成的損害；促進教育、科學、文化、衛(wèi)生、體育等事業(yè)的發(fā)展；防治污染和其他公害，保護和改善生態(tài)環(huán)境；符合本法規(guī)定的其他公益活動。）

（2）渠道條件——間接——縣級（含縣級）以上人民政府及其組成部門和直屬機構或公益性社會組織。

企業(yè)進行公益性捐贈的支出，由公益性社會團體和縣以上政府開具公益性捐贈票據(jù)。

公益性捐贈有票據(jù)佐證：

不符合對象或渠道條件的捐贈，如納稅人直接向受贈人的捐贈等，除另有規(guī)定外，不屬于公益性捐贈，在計算應納稅所得額時不得扣除，應作納稅調整。

第二，年度利潤總額，是按照國家規(guī)定計算出來的年度會計利潤，尚未扣除允許彌補的以前年度的虧損。

第三，當年扣除的公益性捐贈支出有限定比例的規(guī)定，一般是在年度利潤總額12%以內的部分。但是個別特殊項目在一定期限內有全額扣除的規(guī)定。

第四，公益性捐贈有貨幣捐贈和非貨幣捐贈之分。非貨幣性捐贈要分解為視同銷售貨物和捐贈兩個行為。（注意企業(yè)所得稅納稅申報表的調整規(guī)則）

第五，企業(yè)發(fā)生的超標準的公益性捐贈，當年不得扣除，準予向以后年度結轉扣除，但結轉年限自捐贈發(fā)生年度的次年起最長不得超過3年。企業(yè)在對公益性捐贈支出計算扣除時，應先扣除以前年度結轉的捐贈支出，再扣除當年發(fā)生的捐贈支出。即結轉后，先發(fā)生的支出先扣除。

提示：

公益性捐贈支出跨年扣除步驟：

①計算限額，先捐先扣；

②限額余額與本年數(shù)較小者，稅前扣除；

③上年有結轉額時限額大于本年發(fā)生額的金額會有調減所得的計算步驟。

13.有關資產(chǎn)的費用

（1）企業(yè)轉讓各類固定資產(chǎn)發(fā)生的費用，允許扣除。

（2）企業(yè)按規(guī)定計算的固定資產(chǎn)折舊費、無形資產(chǎn)的攤銷費，準予扣除。

提示：

企業(yè)轉讓各類固定資產(chǎn)發(fā)生的費用包括清理費用。企業(yè)轉售固定資產(chǎn)的收益，記入資產(chǎn)處置損益或營業(yè)外收入賬戶影響應納稅所得額。

14.總機構分攤的費用

非居民企業(yè)在中國境內設立的機構、場所，就其中國境外總機構發(fā)生的與該機構、場所生產(chǎn)經(jīng)營有關的費用，能夠提供總機構出具的費用匯集范圍、定額、分配依據(jù)和方法等證明文件，并合理分攤的，準予扣除。

15.資產(chǎn)損失

（1）企業(yè)當期發(fā)生的固定資產(chǎn)和流動資產(chǎn)盤虧、毀損凈損失，準予扣除。

（2）企業(yè)因存貨盤虧、毀損、報廢、被盜等原因不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額，應視同企業(yè)資產(chǎn)損失，準予與存貨損失合并在企業(yè)所得稅前按規(guī)定扣除。

16.其他項目

如會員費、合理的會議費、差旅費、違約金、訴訟費用等，準予扣除。

17.手續(xù)費及傭金支出

對于與生產(chǎn)經(jīng)營有關的手續(xù)費、傭金支出有五個方面的限制：

第一，手續(xù)費、傭金有支付對象限制。

手續(xù)費、傭金的支付對象不能是本企業(yè)的人員（含雇員、代理人、代表人等），也不能是對方單位的人員。手續(xù)費、傭金的支付對象應該是具有合法經(jīng)營資格的中介服務機構或個人。

企業(yè)應與具有合法經(jīng)營資格的中介服務企業(yè)或個人簽訂代辦協(xié)議或合同，并按國家有關規(guī)定支付手續(xù)費及傭金。

第二，手續(xù)費及傭金支出有計算基數(shù)和開支比例限制。

①對于保險企業(yè)，自2019年1月1日起，保險企業(yè)發(fā)生與其經(jīng)營活動有關的手續(xù)費及傭金支出，不超過當年全部保費收入扣除退保金等后余額的18%（含本數(shù)）的部分，在計算應納稅所得額時準予扣除；超過部分，允許結轉以后年度扣除。

②對于其他企業(yè)，按與具有合法經(jīng)營資格中介服務機構或個人（不含交易雙方及其雇員、代理人和代表人等）所簽訂服務協(xié)議或合同確認的收入金額的5%計算限額。

③從事代理服務、主營業(yè)務收入為手續(xù)費、傭金的企業(yè)（如證券、期貨、保險代理等企業(yè)），其為取得該類收入而實際發(fā)生的營業(yè)成本（包括手續(xù)費及傭金支出），準予在企業(yè)所得稅前據(jù)實扣除。（注意：無比例限制——原因：此類企業(yè)傭金手續(xù)費是營業(yè)成本，不是銷售費用）

第三，手續(xù)費及傭金支出不能計入回扣、業(yè)務提成、返利、進場費等費用。

第四，手續(xù)費和傭金有支付方式限制。

除委托個人代理外，企業(yè)以現(xiàn)金等非轉賬方式支付的手續(xù)費及傭金不得在稅前扣除。

第五，權益化的手續(xù)費、傭金不得扣除。

如企業(yè)為發(fā)行權益性證券支付給有關證券承銷機構的手續(xù)費及傭金不得在稅前扣除。

18.企業(yè)維簡費支出（教材P191）

維簡費指的是從成本費用中提取的專用于維持簡單再生產(chǎn)的資金。從會計核算角度看，維簡費的提取影響成本費用，能否得到稅法認可進行所得稅前的扣除，2013年之前，不同行業(yè)有不同的規(guī)定。自2013年1月1日起，各行業(yè)維簡費的基本規(guī)則進行了統(tǒng)一。

（1）實際發(fā)生的開支區(qū)分收益性支出與資本性支出——企業(yè)實際發(fā)生的維簡費支出，屬于收益性支出的，可作為當期費用在稅前扣除；屬于資本性支出的，應計入有關資產(chǎn)成本，并按企業(yè)所得稅法規(guī)定計提折舊或攤銷費用在稅前扣除。

（2）不認可預提的方式——企業(yè)按照有關規(guī)定預提的維簡費，不得在當期稅前扣除。

2013年之前，煤礦企業(yè)維簡費支出執(zhí)行的就是上述政策，但其他行業(yè)沒有具體規(guī)定，導致非煤礦企業(yè)無所適從，各地執(zhí)行口徑也有差異。2013年1月1日起，各行業(yè)企業(yè)維簡費處理規(guī)定都與煤礦企業(yè)維簡費的稅收政策類同。因此，上述政策對煤礦企業(yè)而言沒有變化，前后一致，但一些非煤礦企業(yè)就有可能會有前后政策的變化。對于本規(guī)定實施前，企業(yè)按照有關規(guī)定提取且已在當期稅前扣除的維簡費，按以下規(guī)定處理：

19.對企業(yè)依據(jù)財務會計制度規(guī)定，并實際在財務會計處理上已確認的支出，凡沒有超過《企業(yè)所得稅法》和有關稅收法規(guī)規(guī)定的稅前扣除范圍和標準的，可按企業(yè)實際會計處理確認的支出，在企業(yè)所得稅前扣除，計算其應納稅所得額。

解釋：

根據(jù)規(guī)定，在計算應納稅所得額時，企業(yè)財務、會計處理辦法與稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定不一致的，應當依照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定計算。但企業(yè)按照會計要求確認的支出，沒有超過稅法規(guī)定的標準和范圍的，如企業(yè)設定廠房折舊年限為30年，稅法規(guī)定的最低折舊年限為20年，會計折舊年限沒有低于稅法規(guī)定的最低年限，為減少會計與稅法差異的調整，便于稅收征管，企業(yè)按照會計要求確認的支出，在稅務處理時，將不再進行調整。

20.企業(yè)參與政府統(tǒng)一組織的棚戶區(qū)改造支出

企業(yè)參與政府統(tǒng)一組織的工礦（含中央下放煤礦）棚戶區(qū)改造、林區(qū)棚戶區(qū)改造、墾區(qū)危房改造并同時符合規(guī)定6項條件的棚戶區(qū)改造支出，準予在企業(yè)所得稅前扣除。在企業(yè)所得稅年度納稅申報時，企業(yè)應向主管稅務機關提供其棚戶區(qū)改造支出同時符合6項規(guī)定條件的書面說明材料。

21.金融企業(yè)貸款損失準備金企業(yè)所得稅稅前扣除有關政策

除涉農貸款和中小企業(yè)貸款外的金融企業(yè)貸款，損失準備金企業(yè)所得稅稅前扣除按以下規(guī)定處理。

（1）準予稅前提取貸款損失準備金的范圍：

（2）金融企業(yè)準予當年稅前扣除的貸款損失準備金計算公式如下：

準予當年稅前扣除的貸款損失準備金=本年末準予提取貸款損失準備金的貸款資產(chǎn)余額×1%-截至上年末已在稅前扣除的貸款損失準備金的余額

金融企業(yè)按上述公式計算的數(shù)額如為負數(shù)，應當相應調增當年應納稅所得額。

（3）金融企業(yè)發(fā)生的符合條件的貸款損失，應先沖減已在稅前扣除的貸款損失準備金，不足沖減部分可據(jù)實在計算當年應納稅所得額時扣除。

提示：

主要扣除規(guī)則及結轉扣除項目：

（1）主要扣除規(guī)則

（2）超過稅法規(guī)定的年度列支限額，但可結轉以后納稅年度扣除的項目：

職工教育經(jīng)費；

廣告費和業(yè)務宣傳費；

保險企業(yè)手續(xù)費及傭金支出；

公益性捐贈支出（3年）。

知識點來源：第四章　企業(yè)所得稅法

以上內容選自劉穎老師24年《稅法》基礎階段課程講義

（本文為東奧會計在線原創(chuàng)文章，僅供考生學習使用，禁止任何形式的轉載）