個體工商戶應(yīng)納稅額的計算_2025注會《稅法》搶先學(xué)




注冊會計師《稅法》個人所得稅涉及的“個體工商戶應(yīng)納稅額的計算”是一個客觀題都需要計算的知識內(nèi)容。本文中東奧劉穎老師特意為同學(xué)們整理了辨析內(nèi)容,一起學(xué)習(xí)了解一下吧。
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個體工商戶應(yīng)納稅額的計算
個體工商戶個人所得稅應(yīng)納稅所得額計算與企業(yè)所得稅相關(guān)規(guī)定有同有異。
1.基本政策規(guī)定
(1)納稅人
個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得以業(yè)主為個人所得稅納稅義務(wù)人。
(2)應(yīng)納稅所得額的計算
個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得,以每一納稅年度的收入總額,減除成本、費用、稅金、損失、其他支出以及允許彌補的以前年度虧損后的余額,為應(yīng)納稅所得額。
其中可扣除的稅金是指個體工商戶在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的除個人所得稅和允許抵扣的增值稅以外的各項稅金及附加。
(3)適用稅率——五級超額累進(jìn)稅率
(4)應(yīng)納稅額計算公式
應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)
=(全年收入總額-成本、費用以及損失等)×適用稅率-速算扣除數(shù)
提示
個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得的計稅,分為查賬征稅方式和核定征收方式。
(5)特殊優(yōu)惠(調(diào)整)
自2023年1月1日至2027年12月31日,對個體工商戶年應(yīng)納稅所得額不超過200萬元的部分,減半征收個人所得稅。個體工商戶在享受現(xiàn)行其他個人所得稅優(yōu)惠政策的基礎(chǔ)上,可疊加享受本條優(yōu)惠政策。個體工商戶不區(qū)分征收方式,均可享受。
減半征收個人所得稅政策減免稅額=(經(jīng)營所得應(yīng)納稅所得額不超過200萬元部分的應(yīng)納稅額-其他政策減免稅額×經(jīng)營所得應(yīng)納稅所得額不超過200萬元部分÷經(jīng)營所得應(yīng)納稅所得額)×50%
提示
預(yù)繳稅款時即可享受,其年應(yīng)納稅所得額暫按截至本期申報所屬期末的情況進(jìn)行判斷;從兩處以上取得經(jīng)營所得,辦理年度匯總納稅申報時,合并個體工商戶經(jīng)營所得年應(yīng)納稅所得額,重新計算減免稅額,多退少補。
(6)其他規(guī)定
①要注意個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得與其取得的其他方面所得的劃分。取得與生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的各項應(yīng)稅所得,應(yīng)分別適用各應(yīng)稅項目的規(guī)定計算征收個人所得稅。例如:個體戶王某在生產(chǎn)經(jīng)營之外偶然中獎取得的收入,應(yīng)按偶然所得繳納個人所得稅。
②個體工商戶資產(chǎn)的稅務(wù)處理,參照企業(yè)所得稅相關(guān)法律、法規(guī)和政策規(guī)定執(zhí)行。
③個體工商戶有兩處或兩處以上經(jīng)營所得的,選擇向其中一處經(jīng)營管理所在地主管稅務(wù)機關(guān)辦理年度匯總申報。
2.個體工商戶應(yīng)納稅所得額計算過程中的扣除
(1)選擇扣除
同時取得綜合所得和經(jīng)營所得的納稅人,可在綜合所得或經(jīng)營所得中申報減除費用6萬元、專項扣除、專項附加扣除以及依法確定的其他扣除,但不得重復(fù)申報減除。(新增)
專項附加扣除在經(jīng)營所得辦理匯算清繳時減除。
(2)據(jù)實扣除
①按照規(guī)定繳納的攤位費、行政性收費、協(xié)會會費等,按實際發(fā)生數(shù)額扣除。
②個體工商戶研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝所發(fā)生的開發(fā)費用,以及研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)而購置單臺價值在10萬元以下的測試儀器和試驗性裝置的購置費準(zhǔn)予直接扣除;單臺價值在10萬元以上(含10萬元)的測試儀器和試驗性裝置,按固定資產(chǎn)管理,不得在當(dāng)期直接扣除。
(3)限額扣除
①生產(chǎn)經(jīng)營與個人、家庭生活混用難以分清的費用,其40%視為與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)費用,準(zhǔn)予扣除。
②向非金融企業(yè)和個人借款的利息支出,不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分,準(zhǔn)予扣除。
③撥繳的職工教育經(jīng)費支出在工資薪金總額2.5%的標(biāo)準(zhǔn)內(nèi),準(zhǔn)予扣除。
④通過公益性社會團(tuán)體或者縣級以上人民政府及其部門,用于《中華人民共和國公益事業(yè)捐贈法》規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈,捐贈額不超過其應(yīng)納稅所得額30%的部分,準(zhǔn)予扣除;財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定可以全額在稅前扣除的捐贈支出項目,按有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。
⑤購買符合規(guī)定的商業(yè)健康保險產(chǎn)品支出,可按照規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)(限額2400元/年,200元/月)在個人所得稅前扣除。
⑥自2022年1月1日起,個人向個人養(yǎng)老金資金賬戶的繳費,按照12000元/年的限額標(biāo)準(zhǔn)據(jù)實扣除。
提示
個人可以選擇在綜合所得或經(jīng)營所得中據(jù)實扣除。
(4)不得扣除
①業(yè)主的工資薪金支出。
②代其從業(yè)人員或者他人負(fù)擔(dān)的稅款。
③個人所得稅稅款。
④稅收滯納金。
⑤罰金、罰款和被沒收財物的損失。
⑥不符合扣除規(guī)定的捐贈支出(如直接對受益人的捐贈)。
⑦贊助支出。
⑧用于個人和家庭的支出。
⑨與取得生產(chǎn)經(jīng)營收入無關(guān)的其他支出。
辨析
應(yīng)納稅所得額計算中,個體工商戶個人所得稅與企業(yè)所得稅的異同比較:
1.與企業(yè)所得稅相同的扣除項目和標(biāo)準(zhǔn)
從業(yè)人員工資;為從業(yè)人員繳納的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費等社會保險費和住房公積金;為從業(yè)人員繳納的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費;財產(chǎn)保險費;向當(dāng)?shù)毓M織撥繳的工會經(jīng)費、實際發(fā)生的職工福利費;向金融企業(yè)借款的利息支出;借款費用;租賃費;匯兌損益;業(yè)務(wù)招待費、一般企業(yè)的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費;勞動保護(hù)費;虧損彌補等規(guī)定,均與企業(yè)所得稅的基本規(guī)定一致。
2.與企業(yè)所得稅不同的扣除項目和標(biāo)準(zhǔn)
(1)個體工商戶業(yè)主的工資薪金支出不得稅前扣除。
(2)符合規(guī)定的商業(yè)健康保險產(chǎn)品支出,可按照規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)(限額2400元/年,200元/月)稅前扣除。
(3)自2022年1月1日起,個人養(yǎng)老金實施遞延納稅試點地區(qū),個人向個人養(yǎng)老金資金賬戶的繳費,按照12000元/年的限額標(biāo)準(zhǔn)據(jù)實扣除。
(4)對于生產(chǎn)經(jīng)營與個人、家庭生活混用難以分清的費用,其40%視為與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)費用,準(zhǔn)予扣除。
(5)個體工商戶實際發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出在工資薪金總額2.5%的標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)據(jù)實扣除。
(6)公益性捐贈,捐贈額不超過其應(yīng)納稅所得額30%的部分可以據(jù)實扣除。財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定可以全額在稅前扣除的捐贈支出項目,按有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。
(7)個體工商戶研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝所發(fā)生的開發(fā)費用,以及研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)而購置單臺價值在10萬元以下的測試儀器和試驗性裝置的購置費準(zhǔn)予直接扣除;單臺價值在10萬元以上(含10萬元)的測試儀器和試驗性裝置,按固定資產(chǎn)管理,不得在當(dāng)期直接扣除。
知識點來源:第五章 個人所得稅法
以上內(nèi)容選自劉穎老師24年《稅法》基礎(chǔ)階段課程講義
(本文為東奧會計在線原創(chuàng)文章,僅供考生學(xué)習(xí)使用,禁止任何形式的轉(zhuǎn)載)
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