與經(jīng)營所得稅額計算相關(guān)的其他規(guī)定_2025注會《稅法》考點(diǎn)搶先學(xué)

來源：東奧會計在線責(zé)編：劉碩2024-10-16 17:15:21

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注冊會計師《稅法》個人所得稅“與經(jīng)營所得稅額計算相關(guān)的其他規(guī)定”的章節(jié)中：法人合伙人可以按照對初創(chuàng)科技型企業(yè)投資額的70%抵扣法人合伙人從合伙創(chuàng)投企業(yè)分得的所得；當(dāng)年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。是2024年新增的內(nèi)容，建議同學(xué)們重點(diǎn)關(guān)注。

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與經(jīng)營所得稅額計算相關(guān)的其他規(guī)定

1.關(guān)于創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)個人合伙人和天使投資個人有關(guān)個人所得稅的規(guī)定（教材P311）

（1）合伙創(chuàng)投企業(yè)采取股權(quán)投資方式直接投資于初創(chuàng)科技型企業(yè)滿2年（24個月，下同）的，合伙創(chuàng)投企業(yè)的個人合伙人可以按照對初創(chuàng)科技型企業(yè)投資額的70%抵扣個人合伙人從合伙創(chuàng)投企業(yè)分得的經(jīng)營所得；當(dāng)年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。

001

（2）天使投資個人采取股權(quán)投資方式直接投資于初創(chuàng)科技型企業(yè)滿2年的，可以按照投資額的70%抵扣轉(zhuǎn)讓該初創(chuàng)科技型企業(yè)股權(quán)取得的應(yīng)納稅所得額；當(dāng)期不足抵扣的，可以在以后取得轉(zhuǎn)讓該初創(chuàng)科技型企業(yè)股權(quán)的應(yīng)納稅所得額時結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。

天使投資個人投資多個初創(chuàng)科技型企業(yè)的，對其中辦理注銷清算的初創(chuàng)科技型企業(yè)，天使投資個人對其投資額的70%尚未抵扣完的，可自注銷清算之日起36個月內(nèi)抵扣天使投資個人轉(zhuǎn)讓其他初創(chuàng)科技型企業(yè)股權(quán)取得的應(yīng)納稅所得額。

提示

該政策與企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策中關(guān)于創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)直接投資初創(chuàng)科技型企業(yè)的政策原理相同。

2.關(guān)于創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)個人合伙人所得稅政策的規(guī)定（調(diào)整）（教材P312）（該政策自2019年1月1日起至2027年12月31日止）

（1）創(chuàng)投企業(yè)可以選擇按單一投資基金核算或者按創(chuàng)投企業(yè)年度所得整體核算兩種方式之一，對其個人合伙人來源于創(chuàng)投企業(yè)的所得計算個人所得稅應(yīng)納稅額。

（2）創(chuàng)投企業(yè)選擇按單一投資基金核算的，其個人合伙人從該基金應(yīng)分得的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得和股息紅利所得，按照20%稅率計算繳納個人所得稅。

創(chuàng)投企業(yè)選擇按年度所得整體核算的，其個人合伙人應(yīng)從創(chuàng)投企業(yè)取得的所得，按照“經(jīng)營所得”項(xiàng)目、5%～35%的超額累進(jìn)稅率計算繳納個人所得稅。

項(xiàng)目	單一投資基金核算	年度所得整體核算
特點(diǎn)	個人合伙人根據(jù)項(xiàng)目取得所得計稅	個人合伙人根據(jù)從創(chuàng)投企業(yè)取得所得計稅
稅率	股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得和股息紅利所得，20%稅率	經(jīng)營所得，5%～35%的超額累進(jìn)稅率
盈虧處理	一個納稅年度內(nèi)不同項(xiàng)目之間盈虧可以互抵，但不能將互抵后的虧損結(jié)轉(zhuǎn)下年（股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得）	整體核算盈虧，虧損可以結(jié)轉(zhuǎn)5年
投資額70%抵減所得	符合條件的，可以按照被轉(zhuǎn)讓項(xiàng)目對應(yīng)投資額的70%抵扣其應(yīng)從基金年度股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得中分得的份額后再計算其應(yīng)納稅額，當(dāng)期不足抵扣的，不得向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)	符合條件的，可以按照被轉(zhuǎn)讓項(xiàng)目對應(yīng)投資額的70%抵扣其可以從創(chuàng)投企業(yè)應(yīng)分得的經(jīng)營所得后再計算其應(yīng)納稅額
其他扣除	—	按照“經(jīng)營所得”項(xiàng)目計稅的個人合伙人，可依法減除基本減除費(fèi)用、專項(xiàng)扣除、專項(xiàng)附加扣除以及國務(wù)院確定的其他扣除。從多處取得經(jīng)營所得的，應(yīng)匯總計算個人所得稅，只減除一次上述費(fèi)用和扣除，也不能與綜合所得重復(fù)扣除
適用期間	創(chuàng)投企業(yè)選擇按單一投資基金核算或按創(chuàng)投企業(yè)年度所得整體核算后，3年內(nèi)不能變更