印花稅計稅依據(jù)和應(yīng)納稅額計算_2025注會《稅法》考點搶先學

來源：東奧會計在線責編：李雪婷2024-12-17 15:28:26

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印花稅計稅依據(jù)和應(yīng)納稅額計算_2025注會《稅法》考點搶先學

印花稅計稅依據(jù)和應(yīng)納稅額計算

1.計稅依據(jù)的一般規(guī)定

（1）應(yīng)稅合同的計稅依據(jù)，為合同所列的金額，不包括列明的增值稅稅款；

（2）應(yīng)稅產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)的計稅依據(jù)，為產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)所列的金額，不包括列明的增值稅稅款；

（3）應(yīng)稅營業(yè)賬簿的計稅依據(jù)，為賬簿記載的實收資本（股本）、資本公積合計金額；

（4）證券交易的計稅依據(jù)，為成交金額。

2.印花稅計稅依據(jù)的具體規(guī)定

稅目		計稅依據(jù)
合同（指書面合同）	借款合同	借款金額
	融資租賃合同	租金金額
	買賣合同	價款
	承攬合同	報酬金額
	建設(shè)工程合同	價款
	運輸合同	運輸費用金額
	技術(shù)合同	價款、報酬或者使用費金額
	租賃合同	租金金額
	保管合同	保管費金額
	倉儲合同	倉儲費金額
	財產(chǎn)保險合同	保險費金額
產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)	土地使用權(quán)出讓書據(jù)	價款
	土地使用權(quán)、房屋等建筑物和構(gòu)筑物所有權(quán)轉(zhuǎn)讓書據(jù)
	股權(quán)轉(zhuǎn)讓書據(jù)
	商標專用權(quán)、著作權(quán)、專利權(quán)、專有技術(shù)使用權(quán)轉(zhuǎn)讓書據(jù)
營業(yè)賬簿		實收資本（股本）、資本公積合計金額
證券交易		成交金額

3.計稅依據(jù)的特殊規(guī)定

（1）應(yīng)稅合同、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)未列明金額的，印花稅的計稅依據(jù)按照實際結(jié)算的金額確定。計稅依據(jù)按照上述規(guī)定仍不能確定的，按照書立合同、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)時的市場價格確定；依法應(yīng)當執(zhí)行政府定價或者政府指導價的，按照國家有關(guān)規(guī)定確定。

（2）證券交易無轉(zhuǎn)讓價格的，按照辦理過戶登記手續(xù)時該證券前一個交易日收盤價計算確定計稅依據(jù)；無收盤價的，按照證券面值計算確定計稅依據(jù)。

（3）同一應(yīng)稅憑證載有兩個以上稅目事項并分別列明金額的，按照各自適用的稅目稅率分別計算應(yīng)納稅額；未分別列明金額的，從高適用稅率。

（4）已繳納印花稅的營業(yè)賬簿，以后年度記載的實收資本（股本）、資本公積合計金額比已繳納印花稅的實收資本（股本）、資本公積合計金額增加的，按照增加部分計算應(yīng)納稅額。

（5）同一應(yīng)稅合同、應(yīng)稅產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)中涉及兩方以上納稅人，且未列明納稅人各自涉及金額的，以納稅人平均分攤的應(yīng)稅憑證所列金額（不包括列明的增值稅稅款）確定計稅依據(jù)。

（6）納稅人轉(zhuǎn)讓股權(quán)的印花稅計稅依據(jù)，按照產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)所列的金額（不包括列明的認繳后尚未實際出資權(quán)益部分）確定。

（7）應(yīng)稅憑證金額為人民幣以外的貨幣的，應(yīng)當按照憑證書立當日的人民幣匯率中間價折合人民幣確定計稅依據(jù)。

（8）境內(nèi)的貨物多式聯(lián)運，采用在起運地統(tǒng)一結(jié)算全程運費的，以全程運費作為運輸合同的計稅依據(jù)，由起運地運費結(jié)算雙方繳納印花稅；采用分程結(jié)算運費的，以分程的運費作為計稅依據(jù)，分別由辦理運費結(jié)算的各方繳納印花稅。

（9）應(yīng)稅合同、應(yīng)稅產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)所列的金額與實際結(jié)算金額不一致，不變更應(yīng)稅憑證所列金額的，以所列金額為計稅依據(jù)；變更應(yīng)稅憑證所列金額的，以變更后的所列金額為計稅依據(jù)。

（10）納稅人因應(yīng)稅憑證列明的增值稅稅款計算錯誤導致應(yīng)稅憑證的計稅依據(jù)減少或者增加的，納稅人應(yīng)當按規(guī)定調(diào)整應(yīng)稅憑證列明的增值稅稅款，重新確定應(yīng)稅憑證計稅依據(jù)。

（11）商品購銷活動中的以貨易貨，交易雙方既購又銷，均應(yīng)按其購、銷合計金額計稅貼花。

4.印花稅的應(yīng)納稅額計算

印花稅的應(yīng)納稅額按照計稅依據(jù)乘以適用稅率計算。

應(yīng)納稅額=應(yīng)稅憑證或證券交易的計稅金額×適用稅率

5.印花稅補稅和退稅的具體情形辨析

項目	具體情形
應(yīng)補繳印花稅	（1）與結(jié)算金額不一致，變更憑證金額：已稅憑證變更后所列金額增加的，納稅人應(yīng)當就增加部分的金額補繳印花稅（2）價稅計算錯誤：已稅憑證列明的增值稅稅款計算錯誤導致計稅依據(jù)錯誤，調(diào)整后計稅依據(jù)增加的，納稅人應(yīng)當就增加部分的金額補繳印花稅
可申請退還或者抵繳印花稅	（1）與結(jié)算金額不一致，變更憑證金額：已稅憑證變更后所列金額減少的，納稅人可以就減少部分的金額申請退還或者抵繳印花稅（2）價稅計算錯誤：已稅憑證列明的增值稅稅款計算錯誤導致計稅依據(jù)錯誤，調(diào)整后計稅依據(jù)減少的，納稅人可以就減少部分的金額申請退還或者抵繳印花稅
不得退還或者抵繳印花稅	（1）未履行的應(yīng)稅合同、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù) （2）納稅人多貼的印花稅票