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預(yù)約定價(jià)安排（APA）

根據(jù)《企業(yè)所得稅法》的有關(guān)規(guī)定，企業(yè)可以與稅務(wù)機(jī)關(guān)就企業(yè)未來(lái)年度關(guān)聯(lián)交易的定價(jià)原則和計(jì)算方法達(dá)成預(yù)約定價(jià)安排。

（一）預(yù)約定價(jià)安排的基本規(guī)定

1.類型

預(yù)約定價(jià)安排包括單邊、雙邊和多邊3種類型。

2.談簽程序

（1）一般程序：預(yù)約定價(jià)安排的談簽與執(zhí)行經(jīng)過(guò)預(yù)備會(huì)談、談簽意向、分析評(píng)估、正式申請(qǐng)、協(xié)商簽署和監(jiān)控執(zhí)行6個(gè)階段。

有下列情形之一的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以拒絕企業(yè)提交談簽意向：

①稅務(wù)機(jī)關(guān)已經(jīng)對(duì)企業(yè)實(shí)施特別納稅調(diào)整立案調(diào)查或者其他涉稅案件調(diào)查，且尚未結(jié)案。

②未按照有關(guān)規(guī)定填報(bào)年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來(lái)報(bào)告表。

③未按照有關(guān)規(guī)定準(zhǔn)備、保存和提供同期資料。

④預(yù)備會(huì)談階段稅務(wù)機(jī)關(guān)和企業(yè)無(wú)法達(dá)成一致意見(jiàn)。

（2）簡(jiǎn)易程序：包括申請(qǐng)?jiān)u估、協(xié)商簽署和監(jiān)控執(zhí)行3個(gè)階段。

3.受理機(jī)關(guān)

主管稅務(wù)機(jī)關(guān)，即指負(fù)責(zé)特別納稅調(diào)整事項(xiàng)的稅務(wù)機(jī)關(guān)。

企業(yè)申請(qǐng)單邊預(yù)約定價(jià)安排的，應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)書(shū)面提出預(yù)備會(huì)談申請(qǐng)；企業(yè)申請(qǐng)雙邊或多邊預(yù)約定價(jià)安排的，應(yīng)同時(shí)向國(guó)家稅務(wù)總局和主管稅務(wù)機(jī)關(guān)書(shū)面提出預(yù)備會(huì)談申請(qǐng)。

4.適用期間

（1）預(yù)約定價(jià)安排適用于主管稅務(wù)機(jī)關(guān)向企業(yè)送達(dá)接收其談簽意向的《稅務(wù)事項(xiàng)通知書(shū)》之日所屬納稅年度起3至5個(gè)年度的關(guān)聯(lián)交易。

（2）企業(yè)以前年度的關(guān)聯(lián)交易與預(yù)約定價(jià)安排適用年度相同或者類似的，經(jīng)企業(yè)申請(qǐng)，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以將預(yù)約定價(jià)安排確定的定價(jià)原則和計(jì)算方法追溯適用于以前年度該關(guān)聯(lián)交易的評(píng)估和調(diào)整。追溯期最長(zhǎng)為10年。

（3）預(yù)約定價(jià)安排的談簽不影響稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)不適用預(yù)約定價(jià)安排的年度及關(guān)聯(lián)交易的特別納稅調(diào)查調(diào)整和監(jiān)控管理。

5.適用企業(yè)

預(yù)約定價(jià)安排一般適用于主管稅務(wù)機(jī)關(guān)向企業(yè)送達(dá)接收其談簽意向的《稅務(wù)事項(xiàng)通知書(shū)》之日所屬納稅年度前3個(gè)年度每年度發(fā)生的關(guān)聯(lián)交易金額4000萬(wàn)元人民幣以上的企業(yè)。

6.監(jiān)控執(zhí)行

（1）預(yù)約定價(jià)安排采用四分位法確定價(jià)格或者利潤(rùn)水平，在預(yù)約定價(jià)安排執(zhí)行期間，如果企業(yè)當(dāng)年實(shí)際經(jīng)營(yíng)結(jié)果在四分位區(qū)間之外，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以將實(shí)際經(jīng)營(yíng)結(jié)果調(diào)整到四分位區(qū)間中位值。預(yù)約定價(jià)安排執(zhí)行期滿，企業(yè)各年度經(jīng)營(yíng)結(jié)果的加權(quán)平均值低于區(qū)間中位值，且未調(diào)整至中位值的，稅務(wù)機(jī)關(guān)不再受理續(xù)簽申請(qǐng)。

（2）預(yù)約定價(jià)安排執(zhí)行期間，企業(yè)發(fā)生影響預(yù)約定價(jià)安排的實(shí)質(zhì)性變化，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生變化之日起30日內(nèi)書(shū)面報(bào)告主管稅務(wù)機(jī)關(guān)，詳細(xì)說(shuō)明該變化對(duì)執(zhí)行預(yù)約定價(jià)安排的影響，并附送相關(guān)資料。由于非主觀原因而無(wú)法按期報(bào)告的，可以延期報(bào)告，但延長(zhǎng)期限不得超過(guò)30日。

7.優(yōu)先受理

有下列情形之一的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以優(yōu)先受理企業(yè)提交的正式申請(qǐng)：

（1）企業(yè)關(guān)聯(lián)申報(bào)和同期資料完備合理，披露充分。

（2）企業(yè)納稅信用級(jí)別為A級(jí)。

（3）稅務(wù)機(jī)關(guān)曾經(jīng)對(duì)企業(yè)實(shí)施特別納稅調(diào)查調(diào)整，并已經(jīng)結(jié)案。

（4）簽署的預(yù)約定價(jià)安排執(zhí)行期滿，企業(yè)申請(qǐng)續(xù)簽，且預(yù)約定價(jià)安排所述事實(shí)和經(jīng)營(yíng)環(huán)境沒(méi)有發(fā)生實(shí)質(zhì)性變化。

（5）企業(yè)提交的申請(qǐng)材料齊備，對(duì)價(jià)值鏈或者供應(yīng)鏈的分析完整、清晰，充分考慮成本節(jié)約、市場(chǎng)溢價(jià)等地域特殊因素，擬采用的定價(jià)原則和計(jì)算方法合理。

（6）企業(yè)積極配合稅務(wù)機(jī)關(guān)開(kāi)展預(yù)約定價(jià)安排談簽工作。

（7）申請(qǐng)雙邊或者多邊預(yù)約定價(jià)安排的，所涉及的稅收協(xié)定締約對(duì)方稅務(wù)主管當(dāng)局有較強(qiáng)的談簽意愿，對(duì)預(yù)約定價(jià)安排的重視程度較高。

（8）其他有利于預(yù)約定價(jià)安排談簽的因素。

（二）預(yù)約定價(jià)安排簡(jiǎn)易程序的重要規(guī)定

1.企業(yè)在主管稅務(wù)機(jī)關(guān)向其送達(dá)受理申請(qǐng)的《稅務(wù)事項(xiàng)通知書(shū)》之日所屬納稅年度前3個(gè)年度，每年度發(fā)生的關(guān)聯(lián)交易金額4000萬(wàn)元人民幣以上，并符合下列條件之一的，可以申請(qǐng)適用簡(jiǎn)易程序。

（1）已向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供擬提交申請(qǐng)所屬年度前3個(gè)納稅年度的、符合《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于完善關(guān)聯(lián)申報(bào)和同期資料管理有關(guān)事項(xiàng)的公告》（2016年第42號(hào)）規(guī)定的同期資料；

（2）自企業(yè)提交申請(qǐng)之日所屬納稅年度前10個(gè)年度內(nèi)，曾執(zhí)行預(yù)約定價(jià)安排，且執(zhí)行結(jié)果符合安排要求的；

（3）自企業(yè)提交申請(qǐng)之日所屬納稅年度前10個(gè)年度內(nèi)，曾受到稅務(wù)機(jī)關(guān)特別納稅調(diào)查調(diào)整且結(jié)案的。

2.企業(yè)有申請(qǐng)意向的，應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提交《單邊預(yù)約定價(jià)安排簡(jiǎn)易程序申請(qǐng)書(shū)》，并附送申請(qǐng)報(bào)告。申請(qǐng)報(bào)告包括以下內(nèi)容：

（1）單邊預(yù)約定價(jià)安排涉及的關(guān)聯(lián)方及關(guān)聯(lián)交易；

（2）單邊預(yù)約定價(jià)安排的適用年度；

（3）單邊預(yù)約定價(jià)安排是否追溯適用以前年度；

（4）企業(yè)及其所屬企業(yè)集團(tuán)的組織結(jié)構(gòu)和管理架構(gòu)；

（5）企業(yè)最近3至5個(gè)納稅年度生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告、審計(jì)報(bào)告、同期資料等；

（6）單邊預(yù)約定價(jià)安排涉及各關(guān)聯(lián)方功能和風(fēng)險(xiǎn)的說(shuō)明，包括功能和風(fēng)險(xiǎn)劃分所依據(jù)的機(jī)構(gòu)、人員、費(fèi)用、資產(chǎn)等；

（7）單邊預(yù)約定價(jià)安排使用的定價(jià)原則和計(jì)算方法，以及支持這一定價(jià)原則和計(jì)算方法的功能風(fēng)險(xiǎn)分析、可比性分析和假設(shè)條件等；

（8）價(jià)值鏈或者供應(yīng)鏈分析，以及對(duì)成本節(jié)約、市場(chǎng)溢價(jià)等地域特殊優(yōu)勢(shì)的考慮；

（9）市場(chǎng)情況的說(shuō)明，包括行業(yè)發(fā)展趨勢(shì)和競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境等；

（10）單邊預(yù)約定價(jià)安排適用期間的年度經(jīng)營(yíng)規(guī)模、經(jīng)營(yíng)效益預(yù)測(cè)以及經(jīng)營(yíng)規(guī)劃等；

（11）對(duì)單邊預(yù)約定價(jià)安排有影響的境內(nèi)、外行業(yè)相關(guān)法律、法規(guī)；

（12）符合申請(qǐng)適用預(yù)約定價(jià)安排簡(jiǎn)易程序的有關(guān)情況；

（13）其他需要說(shuō)明的情況。

3.有下列情形之一的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)不予受理企業(yè)提交的申請(qǐng)：

（1）稅務(wù)機(jī)關(guān)已經(jīng)對(duì)企業(yè)實(shí)施特別納稅調(diào)整立案調(diào)查或者其他涉稅案件調(diào)查，且尚未結(jié)案；

（2）未按照有關(guān)規(guī)定填報(bào)年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來(lái)報(bào)告表，且不按時(shí)更正；

（3）未按照有關(guān)規(guī)定準(zhǔn)備、保存和提供同期資料；

（4）未按照要求提供相關(guān)資料或者提供的資料不符合稅務(wù)機(jī)關(guān)要求，且不按時(shí)補(bǔ)正或者更正；

（5）拒不配合稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行功能和風(fēng)險(xiǎn)實(shí)地訪談。

4.同時(shí)涉及兩個(gè)或者兩個(gè)以上省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市稅務(wù)機(jī)關(guān)的單邊預(yù)約定價(jià)安排，暫不適用簡(jiǎn)易程序。

知識(shí)點(diǎn)來(lái)源：第十二章  國(guó)際稅收稅務(wù)管理實(shí)務(wù)

以上內(nèi)容選自劉穎老師24年《稅法》基礎(chǔ)階段課程講義

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