注會考試的考點大多源自教材，所以，大家在備考時應(yīng)盡量使用教材來學(xué)習(xí)，如果覺得教材語言難懂，可以搭配東奧《輕一》輔導(dǎo)書，這樣可以幫助大家更輕松地理解教材內(nèi)容，提高學(xué)習(xí)效率。以下是2025注會《稅法》考點搶先學(xué)，快來預(yù)習(xí)吧！

? 25考季注會《稅法》搶學(xué)考點匯總> ? 備考免費資料，注冊即可打開全科資料庫>

預(yù)約定價安排（APA）

根據(jù)《企業(yè)所得稅法》的有關(guān)規(guī)定，企業(yè)可以與稅務(wù)機關(guān)就企業(yè)未來年度關(guān)聯(lián)交易的定價原則和計算方法達(dá)成預(yù)約定價安排。

（一）預(yù)約定價安排的基本規(guī)定

1.類型

預(yù)約定價安排包括單邊、雙邊和多邊3種類型。

2.談簽程序

（1）一般程序：預(yù)約定價安排的談簽與執(zhí)行經(jīng)過預(yù)備會談、談簽意向、分析評估、正式申請、協(xié)商簽署和監(jiān)控執(zhí)行6個階段。

有下列情形之一的，稅務(wù)機關(guān)可以拒絕企業(yè)提交談簽意向：

①稅務(wù)機關(guān)已經(jīng)對企業(yè)實施特別納稅調(diào)整立案調(diào)查或者其他涉稅案件調(diào)查，且尚未結(jié)案。

②未按照有關(guān)規(guī)定填報年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報告表。

③未按照有關(guān)規(guī)定準(zhǔn)備、保存和提供同期資料。

④預(yù)備會談階段稅務(wù)機關(guān)和企業(yè)無法達(dá)成一致意見。

（2）簡易程序：包括申請評估、協(xié)商簽署和監(jiān)控執(zhí)行3個階段。

3.受理機關(guān)

主管稅務(wù)機關(guān)，即指負(fù)責(zé)特別納稅調(diào)整事項的稅務(wù)機關(guān)。

企業(yè)申請單邊預(yù)約定價安排的，應(yīng)向主管稅務(wù)機關(guān)書面提出預(yù)備會談申請；企業(yè)申請雙邊或多邊預(yù)約定價安排的，應(yīng)同時向國家稅務(wù)總局和主管稅務(wù)機關(guān)書面提出預(yù)備會談申請。

4.適用期間

（1）預(yù)約定價安排適用于主管稅務(wù)機關(guān)向企業(yè)送達(dá)接收其談簽意向的《稅務(wù)事項通知書》之日所屬納稅年度起3至5個年度的關(guān)聯(lián)交易。

（2）企業(yè)以前年度的關(guān)聯(lián)交易與預(yù)約定價安排適用年度相同或者類似的，經(jīng)企業(yè)申請，稅務(wù)機關(guān)可以將預(yù)約定價安排確定的定價原則和計算方法追溯適用于以前年度該關(guān)聯(lián)交易的評估和調(diào)整。追溯期最長為10年。

（3）預(yù)約定價安排的談簽不影響稅務(wù)機關(guān)對企業(yè)不適用預(yù)約定價安排的年度及關(guān)聯(lián)交易的特別納稅調(diào)查調(diào)整和監(jiān)控管理。

5.適用企業(yè)

預(yù)約定價安排一般適用于主管稅務(wù)機關(guān)向企業(yè)送達(dá)接收其談簽意向的《稅務(wù)事項通知書》之日所屬納稅年度前3個年度每年度發(fā)生的關(guān)聯(lián)交易金額4000萬元人民幣以上的企業(yè)。

6.監(jiān)控執(zhí)行

（1）預(yù)約定價安排采用四分位法確定價格或者利潤水平，在預(yù)約定價安排執(zhí)行期間，如果企業(yè)當(dāng)年實際經(jīng)營結(jié)果在四分位區(qū)間之外，稅務(wù)機關(guān)可以將實際經(jīng)營結(jié)果調(diào)整到四分位區(qū)間中位值。預(yù)約定價安排執(zhí)行期滿，企業(yè)各年度經(jīng)營結(jié)果的加權(quán)平均值低于區(qū)間中位值，且未調(diào)整至中位值的，稅務(wù)機關(guān)不再受理續(xù)簽申請。

（2）預(yù)約定價安排執(zhí)行期間，企業(yè)發(fā)生影響預(yù)約定價安排的實質(zhì)性變化，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生變化之日起30日內(nèi)書面報告主管稅務(wù)機關(guān)，詳細(xì)說明該變化對執(zhí)行預(yù)約定價安排的影響，并附送相關(guān)資料。由于非主觀原因而無法按期報告的，可以延期報告，但延長期限不得超過30日。

7.優(yōu)先受理

有下列情形之一的，稅務(wù)機關(guān)可以優(yōu)先受理企業(yè)提交的正式申請：

（1）企業(yè)關(guān)聯(lián)申報和同期資料完備合理，披露充分。

（2）企業(yè)納稅信用級別為A級。

（3）稅務(wù)機關(guān)曾經(jīng)對企業(yè)實施特別納稅調(diào)查調(diào)整，并已經(jīng)結(jié)案。

（4）簽署的預(yù)約定價安排執(zhí)行期滿，企業(yè)申請續(xù)簽，且預(yù)約定價安排所述事實和經(jīng)營環(huán)境沒有發(fā)生實質(zhì)性變化。

（5）企業(yè)提交的申請材料齊備，對價值鏈或者供應(yīng)鏈的分析完整、清晰，充分考慮成本節(jié)約、市場溢價等地域特殊因素，擬采用的定價原則和計算方法合理。

（6）企業(yè)積極配合稅務(wù)機關(guān)開展預(yù)約定價安排談簽工作。

（7）申請雙邊或者多邊預(yù)約定價安排的，所涉及的稅收協(xié)定締約對方稅務(wù)主管當(dāng)局有較強的談簽意愿，對預(yù)約定價安排的重視程度較高。

（8）其他有利于預(yù)約定價安排談簽的因素。

（二）預(yù)約定價安排簡易程序的重要規(guī)定

1.企業(yè)在主管稅務(wù)機關(guān)向其送達(dá)受理申請的《稅務(wù)事項通知書》之日所屬納稅年度前3個年度，每年度發(fā)生的關(guān)聯(lián)交易金額4000萬元人民幣以上，并符合下列條件之一的，可以申請適用簡易程序。

（1）已向主管稅務(wù)機關(guān)提供擬提交申請所屬年度前3個納稅年度的、符合《國家稅務(wù)總局關(guān)于完善關(guān)聯(lián)申報和同期資料管理有關(guān)事項的公告》（2016年第42號）規(guī)定的同期資料；

（2）自企業(yè)提交申請之日所屬納稅年度前10個年度內(nèi)，曾執(zhí)行預(yù)約定價安排，且執(zhí)行結(jié)果符合安排要求的；

（3）自企業(yè)提交申請之日所屬納稅年度前10個年度內(nèi)，曾受到稅務(wù)機關(guān)特別納稅調(diào)查調(diào)整且結(jié)案的。

2.企業(yè)有申請意向的，應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機關(guān)提交《單邊預(yù)約定價安排簡易程序申請書》，并附送申請報告。申請報告包括以下內(nèi)容：

（1）單邊預(yù)約定價安排涉及的關(guān)聯(lián)方及關(guān)聯(lián)交易；

（2）單邊預(yù)約定價安排的適用年度；

（3）單邊預(yù)約定價安排是否追溯適用以前年度；

（4）企業(yè)及其所屬企業(yè)集團的組織結(jié)構(gòu)和管理架構(gòu)；

（5）企業(yè)最近3至5個納稅年度生產(chǎn)經(jīng)營情況、財務(wù)會計報告、審計報告、同期資料等；

（6）單邊預(yù)約定價安排涉及各關(guān)聯(lián)方功能和風(fēng)險的說明，包括功能和風(fēng)險劃分所依據(jù)的機構(gòu)、人員、費用、資產(chǎn)等；

（7）單邊預(yù)約定價安排使用的定價原則和計算方法，以及支持這一定價原則和計算方法的功能風(fēng)險分析、可比性分析和假設(shè)條件等；

（8）價值鏈或者供應(yīng)鏈分析，以及對成本節(jié)約、市場溢價等地域特殊優(yōu)勢的考慮；

（9）市場情況的說明，包括行業(yè)發(fā)展趨勢和競爭環(huán)境等；

（10）單邊預(yù)約定價安排適用期間的年度經(jīng)營規(guī)模、經(jīng)營效益預(yù)測以及經(jīng)營規(guī)劃等；

（11）對單邊預(yù)約定價安排有影響的境內(nèi)、外行業(yè)相關(guān)法律、法規(guī)；

（12）符合申請適用預(yù)約定價安排簡易程序的有關(guān)情況；

（13）其他需要說明的情況。

3.有下列情形之一的，主管稅務(wù)機關(guān)不予受理企業(yè)提交的申請：

（1）稅務(wù)機關(guān)已經(jīng)對企業(yè)實施特別納稅調(diào)整立案調(diào)查或者其他涉稅案件調(diào)查，且尚未結(jié)案；

（2）未按照有關(guān)規(guī)定填報年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報告表，且不按時更正；

（3）未按照有關(guān)規(guī)定準(zhǔn)備、保存和提供同期資料；

（4）未按照要求提供相關(guān)資料或者提供的資料不符合稅務(wù)機關(guān)要求，且不按時補正或者更正；

（5）拒不配合稅務(wù)機關(guān)進(jìn)行功能和風(fēng)險實地訪談。

4.同時涉及兩個或者兩個以上省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市稅務(wù)機關(guān)的單邊預(yù)約定價安排，暫不適用簡易程序。

知識點來源：第十二章  國際稅收稅務(wù)管理實務(wù)

以上內(nèi)容選自劉穎老師24年《稅法》基礎(chǔ)階段課程講義

（本文為東奧會計在線原創(chuàng)文章，僅供考生學(xué)習(xí)使用，禁止任何形式的轉(zhuǎn)載）