增值稅的征稅范圍的特殊規(guī)定猶如稅法世界中的“隱形迷宮”，既是對(duì)一般規(guī)定的補(bǔ)充，更是實(shí)務(wù)中易錯(cuò)易漏的高發(fā)區(qū)。注會(huì)稅法這一知識(shí)點(diǎn)聚焦視同銷售、混合銷售、兼營(yíng)行為等特殊情形的稅務(wù)處理，以及不征稅、免稅項(xiàng)目的政策邊界。

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【所屬章節(jié)】

第二章：增值稅法

第一節(jié)：征稅范圍與納稅義務(wù)人

【知 識(shí) 點(diǎn)】

征稅范圍的特殊規(guī)定

這部分內(nèi)容比較多且雜，容易命制客觀題和主觀題。

1.屬于征稅范圍的特殊項(xiàng)目

（1）納稅人取得的財(cái)政補(bǔ)貼收入，與其銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)的收入或者數(shù)量直接掛鉤的。

（2）經(jīng)營(yíng)罰沒(méi)物品（未上繳財(cái)政的）收入。

（3）單用途卡售卡方因發(fā)行或者銷售單用途卡并辦理相關(guān)資金收付結(jié)算業(yè)務(wù)取得的手續(xù)費(fèi)、結(jié)算費(fèi)、服務(wù)費(fèi)、管理費(fèi)等收入。

辨析

不繳納增值稅的特殊項(xiàng)目：

（1）納稅人取得的與銷售收入或數(shù)量不直接掛鉤的其他情形的財(cái)政補(bǔ)貼收入。

（2）視罰沒(méi)物品收入歸屬確定征稅與否，凡作為罰沒(méi)變價(jià)或拍賣收入如數(shù)上繳財(cái)政的。

（3）單用途卡發(fā)卡企業(yè)或者售卡企業(yè)銷售單用途卡，或者接受單用途卡持卡人充值取得的預(yù)收資金。

點(diǎn)撥

售卡企業(yè)——收手續(xù)費(fèi)等，繳納增值稅。（“經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)”6%）

單用途卡充值預(yù)收，不繳納增值稅。

何時(shí)繳納增值稅？（購(gòu)買貨物或服務(wù)時(shí)）

（4）根據(jù)國(guó)家指令無(wú)償提供的鐵路運(yùn)輸服務(wù)、航空運(yùn)輸服務(wù)，屬于用于公益事業(yè)服務(wù)。

（5）融資性售后回租業(yè)務(wù)中，承租方出售資產(chǎn)的行為。

（6）存款利息。

（7）被保險(xiǎn)人獲得的保險(xiǎn)賠付。

（8）房地產(chǎn)主管部門或者其指定機(jī)構(gòu)、公積金管理中心、開(kāi)發(fā)企業(yè)以及物業(yè)管理單位代收的住宅專項(xiàng)維修資金。

（9）納稅人在資產(chǎn)重組過(guò)程中，通過(guò)合并、分立、出售、置換等方式，將全部或部分實(shí)物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、負(fù)債和勞動(dòng)力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個(gè)人，不屬于增值稅的征稅范圍，其中涉及的貨物、不動(dòng)產(chǎn)、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓行為。

（10）金融商品持有期間（含到期）取得的非保本收益。

（11）轉(zhuǎn)讓非上市公司股權(quán)。

口訣

不繳納VAT：

財(cái)政補(bǔ)，不掛鉤；

罰沒(méi)物，都上交；

單用卡，預(yù)充值；

無(wú)償運(yùn)，為公益。

【本講中間的承上啟下】

承上：

掌握增值稅的征稅范圍中“境內(nèi)”與“境外”。

“非經(jīng)營(yíng)活動(dòng)”提供的服務(wù)和無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)不繳納增值稅。

辨析繳納或不繳納增值稅的特殊項(xiàng)目。

啟下：

掌握增值稅視同銷售的規(guī)定。

熟悉納稅義務(wù)人和扣繳義務(wù)人的一般規(guī)定。

2.屬于征稅范圍的特殊行為

（1）視同銷售行為（十項(xiàng)）

①~⑦為視同銷售貨物

①將貨物交付其他單位或者個(gè)人代銷。

②銷售代銷貨物。

③設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送至其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外。

這里的“用于銷售”是指受貨機(jī)構(gòu)發(fā)生以下情形之一的經(jīng)營(yíng)行為：

a.向購(gòu)貨方開(kāi)具發(fā)票；

b.向購(gòu)貨方收取貨款。

受貨機(jī)構(gòu)的貨物移送行為有上述兩項(xiàng)情形之一的，應(yīng)當(dāng)向所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納增值稅；未發(fā)生上述兩項(xiàng)情形的，則應(yīng)由總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一繳納增值稅。

④將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)（含交際應(yīng)酬）。

辨析

甲、乙兩個(gè)公司三八節(jié)活動(dòng)：

甲服裝廠為女職工免費(fèi)提供自產(chǎn)連衣裙1件；

乙飯莊為女職工免費(fèi)提供一頓自做的豪華大餐。

是否均需要視同銷售？

點(diǎn)撥

自產(chǎn)貨物給員工與給員工提供勞務(wù)、服務(wù)有不同的政策。前者視同銷售，后者不繳納增值稅。

⑤將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物作為投資，提供給其他單位或者個(gè)體工商戶。

⑥將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物分配給股東或者投資者。

⑦將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物無(wú)償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人。

⑧⑨為視同銷售應(yīng)稅服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)行為

⑧單位或者個(gè)體工商戶向其他單位或者個(gè)人無(wú)償提供服務(wù)，但用于公益事業(yè)或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外。

⑨單位或者個(gè)人向其他單位或者個(gè)人無(wú)償轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，但用于公益事業(yè)或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外。

點(diǎn)撥

公益捐贈(zèng)無(wú)償提供貨物與無(wú)償提供服務(wù)有不同的政策。前者一般視同銷售，后者不視同銷售。

⑩財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。（⑩為兜底條款）

點(diǎn)撥1

（1）自產(chǎn)貨物給員工與給員工提供勞務(wù)、服務(wù)有不同的政策。前者視同銷售，后者不繳納增值稅。

（2）公益捐贈(zèng)無(wú)償提供貨物與無(wú)償提供服務(wù)有不同的政策。前者一般視同銷售，后者不視同銷售。

點(diǎn)撥2

藥品生產(chǎn)企業(yè)銷售自產(chǎn)創(chuàng)新藥的銷售額（含全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用），應(yīng)繳納增值稅；其提供給患者后續(xù)免費(fèi)使用的相同創(chuàng)新藥，不屬于增值稅視同銷售范圍，不繳納增值稅。

點(diǎn)撥3

視同銷售是將一些不具備明顯銷售特征的行為看作是銷售，這是出于稅法的公平性要求或管理的需要。視同銷售行為的計(jì)稅規(guī)定及其運(yùn)用是稅法高頻的知識(shí)點(diǎn)?？忌斫庖曂N售行為的幾類典型特點(diǎn)：

第一類特點(diǎn)：所有權(quán)發(fā)生了變化。如②、⑤、⑥、⑦、⑧、⑨，貨物、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)的所有權(quán)都發(fā)生了變化或應(yīng)稅服務(wù)已實(shí)施并被接受。

第二類特點(diǎn)：將自產(chǎn)或委托加工的貨物，從生產(chǎn)領(lǐng)域轉(zhuǎn)移到消費(fèi)領(lǐng)域。如④。

第三類特點(diǎn)：所有權(quán)沒(méi)有變化，但是基于堵塞管理漏洞的需要，而視同銷售計(jì)征增值稅。如①、③。

（2）混合銷售

一項(xiàng)銷售行為如果既涉及貨物又涉及服務(wù)，為混合銷售行為。

點(diǎn)撥

由于增值稅應(yīng)稅服務(wù)稅率多檔次，大多與貨物銷售稅率不同，當(dāng)一項(xiàng)銷售行為同時(shí)涉及銷售貨物和服務(wù)，使銷售貨物和服務(wù)具備內(nèi)在聯(lián)系和因果關(guān)系的時(shí)候，稱其為混合銷售。混合銷售行為成立的標(biāo)準(zhǔn)有兩點(diǎn)：一是銷售行為必須是一項(xiàng)；二是該項(xiàng)行為必須既涉及貨物銷售又涉及應(yīng)稅服務(wù)。

思考

酒店對(duì)顧客收取住宿費(fèi)，其中一攬子包含了住宿、房間內(nèi)一次性洗漱用品的費(fèi)用，是否屬于混合銷售？酒店房間里小吧臺(tái)上單獨(dú)收費(fèi)的方便面、啤酒、撲克牌是否屬于混合銷售？

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注：以上內(nèi)容選自劉穎老師注會(huì)《稅法》科目基礎(chǔ)班授課講義

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