在注會(huì)稅法科目中，該知識(shí)點(diǎn)主要闡述不同貨物與服務(wù)所適用的稅率，對(duì)于廣大考生而言，學(xué)習(xí)時(shí)需重點(diǎn)關(guān)注稅率的適用范圍與特殊情況，還需結(jié)合實(shí)際案例進(jìn)行分析，以準(zhǔn)確把握稅率的運(yùn)用。

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【所屬章節(jié)】

第二章：增值稅法

第二節(jié)：稅率與征收率

【知 識(shí) 點(diǎn)】

增值稅的稅率

（一）基本稅率13%

（1）納稅人銷售或者進(jìn)口貨物（除適用低稅率、征收率和零稅率的外）。

（2）納稅人提供加工、修理修配勞務(wù)（以下簡(jiǎn)稱“應(yīng)稅勞務(wù)”）。

（3）有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)。

點(diǎn)撥

有形動(dòng)產(chǎn)租賃，包括有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃和有形動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)性租賃。

（二）低稅率9%

1.貨物類

（1）糧食等農(nóng)產(chǎn)品（含動(dòng)物骨粒、干姜、姜黃）、食用植物油（含棕櫚油、棉籽油、茴油、毛椰子油、核桃油、橄欖油、花椒油、杏仁油、葡萄籽油、牡丹籽油）、鮮奶（含按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)生產(chǎn)的巴氏殺菌乳、滅菌乳）。

辨析

不含麥芽、復(fù)合膠、人發(fā)、淀粉、環(huán)氧大豆油、氫化植物油、肉桂油、桉油、香茅油、調(diào)制乳。

（2）自來(lái)水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品、食用鹽；二甲醚。

（3）圖書(shū)、報(bào)紙、雜志；音像制品；電子出版物。

辨析

中小學(xué)課本配套產(chǎn)品（包括各種紙制品或圖片）由于與課本配套，按照?qǐng)D書(shū)對(duì)應(yīng)的低稅率計(jì)稅。國(guó)內(nèi)印刷企業(yè)承印的經(jīng)新聞出版主管部門(mén)批準(zhǔn)印刷且采用國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)書(shū)號(hào)編序的境外圖書(shū)，按照?qǐng)D書(shū)適用的低稅率征收增值稅。

（4）飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)（含密集型烤房設(shè)備、頻振式殺蟲(chóng)燈、自動(dòng)蟲(chóng)情測(cè)報(bào)燈、黏蟲(chóng)板、農(nóng)用挖掘機(jī)、養(yǎng)雞設(shè)備系列產(chǎn)品、養(yǎng)豬設(shè)備系列產(chǎn)品、動(dòng)物尸體降解處理機(jī)、蔬菜清洗機(jī)）、農(nóng)膜。

2.服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)類

（1）交通運(yùn)輸服務(wù)；

（2）郵政服務(wù)；

（3）基礎(chǔ)電信服務(wù)；

（4）建筑服務(wù)；

（5）不動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)；

（6）銷售不動(dòng)產(chǎn)；

（7）轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)（不含轉(zhuǎn)讓補(bǔ)充耕地指標(biāo)）。

（三）低稅率6%

（1）現(xiàn)代服務(wù)（租賃服務(wù)除外）；

（2）增值電信服務(wù)；

（3）金融服務(wù)；

（4）生活服務(wù)；

（5）銷售無(wú)形資產(chǎn)（含轉(zhuǎn)讓補(bǔ)充耕地指標(biāo)，不含轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)）。

（四）零稅率

（1）納稅人出口貨物，稅率為零；但是，國(guó)務(wù)院另有規(guī)定的除外。

（2）境內(nèi)單位和個(gè)人跨境銷售國(guó)務(wù)院規(guī)定范圍內(nèi)的服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)，稅率為零。主要包括國(guó)際運(yùn)輸服務(wù)；航天運(yùn)輸服務(wù)（參照國(guó)際運(yùn)輸服務(wù)）；向境外單位提供的完全在境外消費(fèi)的下列服務(wù)：研發(fā)服務(wù)、合同能源管理服務(wù)、設(shè)計(jì)服務(wù)、廣播影視節(jié)目（作品）制作和發(fā)行服務(wù)、軟件服務(wù)、電路設(shè)計(jì)及測(cè)試服務(wù)、信息系統(tǒng)服務(wù)、業(yè)務(wù)流程管理服務(wù)、離岸服務(wù)外包業(yè)務(wù)、轉(zhuǎn)讓技術(shù)。

點(diǎn)撥

零稅率不等同于免稅，體現(xiàn)應(yīng)稅的特殊銷售項(xiàng)目但整體稅負(fù)為零。零稅率設(shè)計(jì)在增值稅暫行條例的稅率中。

（3）其他零稅率政策：按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定應(yīng)取得相關(guān)資質(zhì)的國(guó)際運(yùn)輸服務(wù)項(xiàng)目，納稅人取得相關(guān)資質(zhì)的適用零稅率政策，未取得的，適用增值稅免稅政策。境內(nèi)單位和個(gè)人以無(wú)運(yùn)輸工具承運(yùn)方式提供的國(guó)際運(yùn)輸服務(wù)，由境內(nèi)實(shí)際承運(yùn)人適用增值稅零稅率；無(wú)運(yùn)輸工具承運(yùn)業(yè)務(wù)的經(jīng)營(yíng)者適用增值稅免稅政策。

2.適用零稅率的租賃業(yè)務(wù)辨析：

3.納稅人受托對(duì)垃圾、污泥、污水、廢氣等廢棄物進(jìn)行專業(yè)化處理適用增值稅稅率，視具體情況有所差異：

口訣

貨委加，貨受現(xiàn)。

點(diǎn)撥

這部分有兩個(gè)容易被考生忽視的問(wèn)題：

一是增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的稅率不會(huì)涉及低稅率，只可能是基本稅率或3%的征收率；

二是增值稅的征收率不僅小規(guī)模納稅人適用，一般納稅人在某些特殊情況下也適用征收率。

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以上就是注會(huì)考試《稅法》科目知識(shí)點(diǎn)“增值稅的稅率”相關(guān)內(nèi)容，以下為稅法科目的章節(jié)習(xí)題，學(xué)練結(jié)合，快來(lái)打卡吧！

注：以上內(nèi)容選自劉穎老師注會(huì)《稅法》科目基礎(chǔ)班授課講義

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