在注會(huì)稅法科目中，該知識(shí)點(diǎn)是一個(gè)看似基礎(chǔ)卻暗藏玄機(jī)的知識(shí)點(diǎn)。它主要解決企業(yè)同時(shí)經(jīng)營(yíng)多項(xiàng)業(yè)務(wù)時(shí)如何正確適用稅率的問(wèn)題——若納稅人兼營(yíng)不同稅率或征收率的項(xiàng)目，需分別核算銷(xiāo)售額，否則將從高適用稅率。

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【所屬章節(jié)】

第二章：增值稅法

第二節(jié)：稅率與征收率

【知 識(shí) 點(diǎn)】

兼營(yíng)行為的稅率或征收率適用

兼營(yíng)和混合銷(xiāo)售的分類(lèi)和稅務(wù)處理原則是CPA稅法考試的重點(diǎn)內(nèi)容，“營(yíng)改增”之后，兼營(yíng)和混合銷(xiāo)售的概念被重新定義。

1.兼營(yíng)

（1）概念：納稅人兼有銷(xiāo)售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)、銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“應(yīng)稅銷(xiāo)售行為”）適用不同稅率或者征收率。

（2）特點(diǎn)：各行為之間相互獨(dú)立，不存在因果關(guān)系和內(nèi)在聯(lián)系。

（3）稅務(wù)處理原則：

應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或者征收率的銷(xiāo)售額，未分別核算銷(xiāo)售額的，按照以下方法適用稅率或者征收率：

①兼有不同稅率的應(yīng)稅銷(xiāo)售行為，從高適用稅率。

②兼有不同征收率的應(yīng)稅銷(xiāo)售行為，從高適用征收率。

③兼有不同稅率和征收率的應(yīng)稅銷(xiāo)售行為，從高適用稅率。

特殊規(guī)定（特殊規(guī)定是將列舉的特殊混合銷(xiāo)售按照兼營(yíng)處理）：

①納稅人銷(xiāo)售活動(dòng)板房、機(jī)器設(shè)備、鋼結(jié)構(gòu)件等自產(chǎn)貨物的同時(shí)提供建筑、安裝服務(wù)，不屬于混合銷(xiāo)售，應(yīng)分別核算貨物和建筑服務(wù)的銷(xiāo)售額，分別適用不同的稅率或者征收率，即按照兼營(yíng)的政策計(jì)稅。

②一般納稅人銷(xiāo)售自產(chǎn)機(jī)器設(shè)備的同時(shí)提供安裝服務(wù)，應(yīng)分別核算機(jī)器設(shè)備和安裝服務(wù)的銷(xiāo)售額，安裝服務(wù)可以按照甲供工程選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅；銷(xiāo)售外購(gòu)機(jī)器設(shè)備的同時(shí)提供安裝服務(wù)，如果已經(jīng)按照兼營(yíng)的有關(guān)規(guī)定，分別核算機(jī)器設(shè)備和安裝服務(wù)的銷(xiāo)售額，安裝服務(wù)可以按照甲供工程選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。

2.混合銷(xiāo)售

（1）概念：一項(xiàng)銷(xiāo)售行為既涉及貨物又涉及服務(wù)。

（2）特點(diǎn)：銷(xiāo)售貨物與提供服務(wù)之間存在因果關(guān)系和內(nèi)在聯(lián)系。

（3）稅務(wù)處理原則：按企業(yè)主營(yíng)項(xiàng)目的性質(zhì)劃分適用的項(xiàng)目來(lái)繳納增值稅。一般情況下，銷(xiāo)售貨物為主的企業(yè)的混合銷(xiāo)售按照銷(xiāo)售貨物繳納增值稅，銷(xiāo)售服務(wù)為主的企業(yè)的混合銷(xiāo)售按照銷(xiāo)售服務(wù)繳納增值稅。

點(diǎn)撥

這部分內(nèi)容要與增值稅銷(xiāo)售額和銷(xiāo)項(xiàng)稅額的確定對(duì)應(yīng)起來(lái)學(xué)習(xí)。

梳理思路

增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算。

一、一般計(jì)稅方法（使用“稅率”）

適用主體：一般納稅人

當(dāng)期應(yīng)納增值稅稅額=當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額

                 =當(dāng)期銷(xiāo)售額（不含增值稅）×適用稅率-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額

點(diǎn)撥

一般納稅人發(fā)生應(yīng)稅銷(xiāo)售行為適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅（除特定情形外）。

二、簡(jiǎn)易計(jì)稅方法（使用“征收率”）

適用主體：①小規(guī)模納稅人；②一般納稅人的特定情形。

當(dāng)期應(yīng)納增值稅稅額=當(dāng)期銷(xiāo)售額（不含增值稅）×征收率

點(diǎn)撥

小規(guī)模納稅人發(fā)生應(yīng)稅銷(xiāo)售行為適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。一般納稅人發(fā)生財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的應(yīng)稅銷(xiāo)售行為，可以選擇（部分應(yīng)稅銷(xiāo)售行為必須選擇）適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。

三、扣繳計(jì)稅方法（使用“稅率”）

適用主體：扣繳義務(wù)人

扣繳義務(wù)人按照規(guī)定公式和適用稅率計(jì)算應(yīng)扣繳稅額：

應(yīng)扣繳稅額=接受方支付的價(jià)款÷（1+稅率）×稅率

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以上就是注會(huì)考試《稅法》科目知識(shí)點(diǎn)“兼營(yíng)行為的稅率或征收率適用”相關(guān)內(nèi)容，以下為稅法科目的章節(jié)習(xí)題，學(xué)練結(jié)合，快來(lái)打卡吧！

注：以上內(nèi)容選自劉穎老師注會(huì)《稅法》科目基礎(chǔ)班授課講義

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