準予從銷項稅額中抵扣的進項稅額的特殊情況_25年注會稅法學習要點

來源：東奧會計在線責編：mayuxuan2025-05-06 16:01:23

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在注會稅法科目中，這一知識點聚焦于資源回收行業(yè)的特殊場景，明確企業(yè)通過逆向回收廢舊物資時，如何合規(guī)取得并抵扣進項稅額，其核心在于理解“反向開票”的適用條件、憑證要求及稅額計算邏輯。

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準予從銷項稅額中抵扣的進項稅額的特殊情況_25年注會稅法學習要點

【所屬章節(jié)】

第二章：增值稅法

第三節(jié)：一般計稅方法應納稅額的計算

【知識點】

準予從銷項稅額中抵扣的進項稅額的特殊情況

——資源回收企業(yè)可以按規(guī)定抵扣反向開票的稅款

點撥

一般情況下，由銷售方（收款方）向購買方（付款方）開具發(fā)票，即“正向開票”；所謂“反向開票”，是指由購買方（付款方）向銷售方（收款方）開具發(fā)票。

1.政策目的

進一步提升資源回收企業(yè)向自然人收購報廢產(chǎn)品時取得發(fā)票的便利性。

自然人銷售報廢產(chǎn)品（包括銷售自己使用過的報廢產(chǎn)品，或者銷售收購的報廢產(chǎn)品）可以向稅務機關申請代開發(fā)票；也可以自2024年4月29日起，由符合條件的資源回收企業(yè)向自然人報廢產(chǎn)品出售者“反向開票”。

2.出售者——是指銷售自己使用過的報廢產(chǎn)品或銷售收購的報廢產(chǎn)品、連續(xù)不超過12個月（指自然月，下同）“反向開票”累計銷售額不超過500萬元（不含增值稅，下同）的自然人。

3.實行“反向開票”的資源回收企業(yè)——包括單位和個體工商戶，應當符合以下三項條件之一，且實際從事資源回收業(yè)務：

（1）從事危險廢物收集的，應當符合國家危險廢物經(jīng)營許可證管理辦法的要求，取得危險廢物經(jīng)營許可證；

（2）從事報廢機動車回收的，應當符合國家商務主管部門出臺的報廢機動車回收管理辦法要求，取得報廢機動車回收拆解企業(yè)資質(zhì)認定證書；

（3）除危險廢物、報廢機動車外，其他資源回收企業(yè)應當符合國家商務主管部門出臺的再生資源回收管理辦法要求，進行經(jīng)營主體登記，并在商務部門完成再生資源回收經(jīng)營者備案。

4.反向開票種類

（1）資源回收企業(yè)銷售報廢產(chǎn)品適用增值稅簡易計稅方法的，可以反向開具普通發(fā)票，不得反向開具增值稅專用發(fā)票；適用增值稅一般計稅方法的，可以反向開具增值稅專用發(fā)票和普通發(fā)票。

（2）資源回收企業(yè)可以按規(guī)定抵扣反向開具的增值稅專用發(fā)票上注明的稅款。

5.資源回收企業(yè)計稅方法的選擇

資源回收企業(yè)中的增值稅一般納稅人銷售報廢產(chǎn)品，已按有關規(guī)定選擇適用增值稅簡易計稅方法的，可以在2024年7月31日前改為選擇適用增值稅一般計稅方法。除上述情形外，資源回收企業(yè)選擇增值稅簡易計稅方法計算繳納增值稅后，36個月內(nèi)不得變更；變更為增值稅一般計稅方法后，36個月內(nèi)不得再選擇增值稅簡易計稅方法。

6.相關優(yōu)惠

（1）出售者通過“反向開票”銷售報廢產(chǎn)品，可按規(guī)定享受小規(guī)模納稅人月銷售額10萬元以下免征增值稅和3%征收率減按1%計算繳納增值稅等稅費優(yōu)惠政策。后續(xù)如小規(guī)模納稅人相關稅費優(yōu)惠政策調(diào)整，按照調(diào)整后的政策執(zhí)行。

（2）出售者通過“反向開票”銷售報廢產(chǎn)品，當月銷售額超過10萬元的，對其“反向開票”的資源回收企業(yè)，應當根據(jù)當月各自“反向開票”的金額為出售者代辦增值稅及附加稅費申報，并按規(guī)定繳納代辦稅費。

舉例

（國家稅務總局政策解讀）

2024年5月，自然人甲向資源回收企業(yè)A公司銷售廢金屬，不含稅銷售額為3萬元；向資源回收企業(yè)B公司銷售廢金屬，不含稅銷售額為4萬元；向資源回收企業(yè)C公司銷售廢金屬，不含稅銷售額為5萬元。上述資源回收企業(yè)均已取得“反向開票”資格，且向自然人甲反向開具了普通發(fā)票。該自然人2024年5月通過“反向開票”銷售報廢產(chǎn)品的月銷售額合計12萬元，超過月銷售額10萬元的標準，不適用小規(guī)模納稅人免征增值稅政策。但是，自然人甲銷售廢金屬仍可以適用小規(guī)模納稅人3%征收率減按1%計算繳納增值稅政策。由于A公司、B公司、C公司均向自然人甲“反向開票”，因此需根據(jù)自身“反向開票”金額為自然人甲代辦增值稅及附加稅費納稅申報，并按規(guī)定繳納代辦稅費。A公司需代辦申報并繳納增值稅為3×1%=0.03（萬元），B公司需代辦申報并繳納增值稅為4×1%=0.04（萬元），C公司需代辦申報并繳納增值稅為5×1%=0.05（萬元），附加稅費按現(xiàn)行規(guī)定代辦申報并繳納。

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以上就是注會考試《稅法》科目知識點“準予從銷項稅額中抵扣的進項稅額的特殊情況——資源回收企業(yè)可以按規(guī)定抵扣反向開票的稅款”相關內(nèi)容，以下為稅法科目的章節(jié)習題，學練結(jié)合，快來打卡吧！