在注會(huì)稅法科目中，這一知識(shí)點(diǎn)聚焦于企業(yè)無法直接取得合規(guī)發(fā)票時(shí)，如何依據(jù)實(shí)際耗用原材料數(shù)量與核定扣除率計(jì)算可抵扣進(jìn)項(xiàng)，其核心在于理解“以耗定抵”的底層邏輯——將進(jìn)項(xiàng)稅額與生產(chǎn)環(huán)節(jié)的實(shí)際消耗動(dòng)態(tài)綁定，而非依賴傳統(tǒng)票據(jù)流轉(zhuǎn)。

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【所屬章節(jié)】

第二章：增值稅法

第三節(jié)：一般計(jì)稅方法應(yīng)納稅額的計(jì)算

【知 識(shí) 點(diǎn)】

準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的特殊情況——實(shí)耗核定抵扣

點(diǎn)撥1

鑒于計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅容易產(chǎn)生舞弊和高征低扣的現(xiàn)象，自2012年7月1日起，在部分行業(yè)開展增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除試點(diǎn)。

點(diǎn)撥2

政策針對(duì)：

（1）“前免后抵、自開自抵”的方式導(dǎo)致虛開農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票案件屢屢發(fā)生；

（2）農(nóng)產(chǎn)品深加工企業(yè)銷售產(chǎn)品時(shí)，多數(shù)按照基本稅率計(jì)算銷項(xiàng)稅額，扣除卻按照低于稅率的扣除率計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，“高征低扣”不合理。

1.核定扣稅試點(diǎn)改革的范圍

自2012年7月1日起，以購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品為原料生產(chǎn)銷售液體乳及乳制品、酒及酒精、植物油的增值稅一般納稅人，納入農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除試點(diǎn)范圍，其購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品無論是否用于生產(chǎn)上述產(chǎn)品，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額均按照《農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除試點(diǎn)實(shí)施辦法》的規(guī)定抵扣。

點(diǎn)撥

除規(guī)定范圍以外的納稅人，其購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品仍按現(xiàn)行增值稅的有關(guān)規(guī)定計(jì)算抵扣農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額。

2.試點(diǎn)改革的核心內(nèi)容

改革1，改變?cè)?jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的方式，實(shí)行農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅核定扣除辦法。取消了試點(diǎn)農(nóng)產(chǎn)品的購進(jìn)扣稅，改為實(shí)耗扣稅法，按納稅人實(shí)耗農(nóng)產(chǎn)品確定可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅。

改革2，將農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額的扣除率改為納稅人再銷售貨物時(shí)貨物的適用稅率。

3.核定扣除政策的具體運(yùn)用

第一類，購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品直接銷售的——經(jīng)銷行為

當(dāng)期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期銷售農(nóng)產(chǎn)品數(shù)量/（1-損耗率）×農(nóng)產(chǎn)品平均購買單價(jià)×9%/（1+9%）

損耗率=損耗數(shù)量/購進(jìn)數(shù)量×100%

點(diǎn)撥

試行核定扣除企業(yè)的農(nóng)產(chǎn)品經(jīng)銷行為采取銷售數(shù)量控制法核定，納稅人根據(jù)每月農(nóng)產(chǎn)品銷售數(shù)量、農(nóng)產(chǎn)品平均購買單價(jià)和農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額扣除率計(jì)算當(dāng)期允許抵扣的農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額。

舉例

某企業(yè)（增值稅一般納稅人）是《農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除試點(diǎn)實(shí)施辦法》的試點(diǎn)抵扣企業(yè)，2024年12月，該企業(yè)外購農(nóng)產(chǎn)品100噸，直接對(duì)外銷售90噸。該批農(nóng)產(chǎn)品購買單價(jià)每噸40萬元，損耗率5%，則當(dāng)期允許抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額：

當(dāng)期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期銷售農(nóng)產(chǎn)品數(shù)量/（1-損耗率）×農(nóng)產(chǎn)品平均購買單價(jià)×9%/（1+9%）=90/（1-5%）×40×9%/（1+9%）=312.89（萬元）。

第二類，生產(chǎn)企業(yè)農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除——生產(chǎn)銷售行為

有三種方法：投入產(chǎn)出法、成本法和參照法。

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以上就是注會(huì)考試《稅法》科目知識(shí)點(diǎn)“準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的特殊情況——實(shí)耗核定抵扣”相關(guān)內(nèi)容，以下為稅法科目的章節(jié)習(xí)題，學(xué)練結(jié)合，快來打卡吧！

注：以上內(nèi)容選自劉穎老師注會(huì)《稅法》科目基礎(chǔ)班授課講義

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