在注會稅法科目中，該知識點是增值稅法的重要知識點，它主要涉及“營改增”試點納稅人匯總納稅的條件、適用范圍、申報流程以及稅款計算與繳納等方面的規(guī)定。掌握這一知識點，有助于考生深入理解增值稅的征管體系，應(yīng)對考試中的相關(guān)案例分析和實務(wù)操作題目。

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【所屬章節(jié)】

第二章：增值稅法

第九節(jié)：征收管理

【知 識 點】

“營改增”匯總納稅管理辦法

經(jīng)財政部和國家稅務(wù)總局批準(zhǔn)的總機構(gòu)試點納稅人及其分支機構(gòu)，按照《總分機構(gòu)試點納稅人增值稅計算繳納暫行辦法》的規(guī)定計算繳納增值稅。

【回顧納稅地點規(guī)定】總機構(gòu)和分支機構(gòu)不在同一縣（市）的，應(yīng)當(dāng)分別向各自所在地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅；經(jīng)國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門或其授權(quán)的財政、稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)，可以由總機構(gòu)匯總向總機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。

本知識點內(nèi)容：經(jīng)財政部和國家稅務(wù)總局等批準(zhǔn)，總分機構(gòu)試點納稅人能按照《總分機構(gòu)試點納稅人增值稅計算繳納暫行辦法》計算繳納增值稅。

“營改增”匯總納稅管理辦法主要規(guī)定：

總機構(gòu)應(yīng)當(dāng)匯總計算總機構(gòu)及其分支機構(gòu)發(fā)生《應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋》所列業(yè)務(wù)的應(yīng)交增值稅，抵減分支機構(gòu)發(fā)生《應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋》所列業(yè)務(wù)已繳納的增值稅稅款（包括預(yù)繳和補繳的增值稅稅款）后，在總機構(gòu)所在地解繳入庫?？偡謾C構(gòu)銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)，按照增值稅暫行條例及相關(guān)規(guī)定就地申報繳納增值稅。

【中譯中】根據(jù)用途確定可匯總的進項稅：

用于“營改增”項目的進項稅參與匯總；用于非“營改增”項目的進項稅不得匯總。

總機構(gòu)匯總應(yīng)繳納的增值稅=匯總的銷項稅額-匯總的進項稅額-分支機構(gòu)發(fā)生《應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋》所列業(yè)務(wù)已繳納的增值稅稅款

分支機構(gòu)發(fā)生《應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋》所列業(yè)務(wù)，按照應(yīng)征增值稅銷售額和預(yù)征率計算繳納增值稅。

計算公式為：應(yīng)預(yù)繳的增值稅=應(yīng)征增值稅銷售額×預(yù)征率

具體“營改增”總分機構(gòu)試點納稅人應(yīng)預(yù)繳增值稅的基本計算公式如下：

（1）航空運輸企業(yè)分支機構(gòu)預(yù)繳的增值稅=銷售額×預(yù)征率

（2）郵政企業(yè)分支機構(gòu)預(yù)繳的增值稅=（銷售額+預(yù)訂款）×預(yù)征率

（3）鐵路運輸企業(yè)分支機構(gòu)預(yù)繳的增值稅分為兩類情況：

①中國國家鐵路集團分支機構(gòu)預(yù)繳的增值稅=（銷售額-鐵路建設(shè)基金）×預(yù)征率

②合資鐵路運輸企業(yè)總部本級及其下屬站段（含委托運輸管理的站段，下同）本級的銷售額適用的預(yù)征率為1%。

本級應(yīng)預(yù)繳的增值稅=本級應(yīng)征增值稅銷售額×1%

合資鐵路運輸企業(yè)總部及其下屬站段匯總的銷售額適用的預(yù)征率為3%。

匯總應(yīng)預(yù)繳的增值稅=（總部本級應(yīng)征增值稅銷售額+下屬站段本級應(yīng)征增值稅銷售額）×3%-（總部本級應(yīng)預(yù)繳的增值稅+下屬站段本級應(yīng)預(yù)繳的增值稅）

分支機構(gòu)發(fā)生《應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋》所列業(yè)務(wù)當(dāng)期已預(yù)繳的增值稅稅款，在總機構(gòu)匯總的當(dāng)期增值稅應(yīng)納稅額中抵減不完的，可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。

每年的第一個納稅申報期結(jié)束后，對上一年度總分機構(gòu)匯總納稅情況進行清算。總機構(gòu)和分支機構(gòu)年度清算應(yīng)交增值稅，按照各自銷售收入占比和總機構(gòu)匯總的上一年度應(yīng)交增值稅稅額計算。分支機構(gòu)預(yù)繳的增值稅超過其年度清算應(yīng)交增值稅的，通過暫停以后納稅申報期預(yù)繳增值稅的方式予以解決。分支機構(gòu)預(yù)繳的增值稅小于其年度清算應(yīng)交增值稅的，差額部分在以后納稅申報期由分支機構(gòu)在預(yù)繳增值稅時一并就地補繳入庫。

點撥1

中國國家鐵路集團有限公司及其分支機構(gòu)不適用上述年度清算的規(guī)定。

點撥2

按照《總分機構(gòu)試點納稅人增值稅計算繳納暫行辦法》要求，總分機構(gòu)試點納稅人除了需要將應(yīng)稅服務(wù)與銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)的銷售額、銷項稅額、進項稅額以及應(yīng)納稅額、分支機構(gòu)已納（含預(yù)繳和補繳的）稅額進行分別核算外，還應(yīng)當(dāng)將應(yīng)稅服務(wù)按適用的不同稅率（增值稅基本稅率和兩檔低稅率）分別核算，再由總機構(gòu)匯總計算應(yīng)稅服務(wù)應(yīng)繳納的增值稅稅額。

舉例

某航空公司經(jīng)批準(zhǔn)匯總繳納增值稅，總機構(gòu)與分支機構(gòu)均為“營改增”一般納稅人，分支機構(gòu)的增值稅預(yù)征率為1%，總分機構(gòu)2023年10—12月發(fā)生《應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋》所列業(yè)務(wù)相關(guān)賬戶核算結(jié)果分別為：

總機構(gòu)自身發(fā)生銷項稅額450萬元，支付進項稅額400萬元，實現(xiàn)應(yīng)納稅額50萬元；分支機構(gòu)實現(xiàn)應(yīng)納稅額100萬元，但按1%的預(yù)征率預(yù)繳增值稅30萬元；總機構(gòu)連同分支機構(gòu)匯總后在10—12月實際應(yīng)補繳增值稅=50+100-30=120（萬元）。

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以上就是注會考試《稅法》科目知識點““營改增”匯總納稅管理辦法”相關(guān)內(nèi)容，以下為稅法科目的章節(jié)習(xí)題，學(xué)練結(jié)合，快來打卡吧！

注：以上內(nèi)容選自劉穎老師注會《稅法》科目基礎(chǔ)班授課講義

（本文是東奧會計在線原創(chuàng)文章，轉(zhuǎn)載請注明來自東奧會計在線）