在注會(huì)稅法科目中，該知識(shí)點(diǎn)主要涵蓋增值稅專用發(fā)票的定義、功能、適用范圍、基本聯(lián)次、各聯(lián)次用途以及增值稅專用發(fā)票的領(lǐng)購(gòu)、填開(kāi)等基礎(chǔ)內(nèi)容。同時(shí)，這一知識(shí)點(diǎn)也是注會(huì)考試的基礎(chǔ)考點(diǎn)，是理解增值稅發(fā)票管理和實(shí)務(wù)操作的基石。

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【所屬章節(jié)】

第二章：增值稅法

第十節(jié)：增值稅發(fā)票的使用及管理（調(diào)整）

【知 識(shí) 點(diǎn)】

增值稅專用發(fā)票的基本規(guī)定

（一）增值稅專用發(fā)票的開(kāi)具要求

1.保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)作為車船稅扣繳義務(wù)人，在代收車船稅并開(kāi)具增值稅發(fā)票時(shí)，應(yīng)在增值稅發(fā)票備注欄中注明代收車船稅稅款信息。具體包括：保險(xiǎn)單號(hào)、稅款所屬期（詳細(xì)至月）、代收車船稅金額、滯納金金額、金額合計(jì)等。該增值稅發(fā)票可作為納稅人繳納車船稅及滯納金的會(huì)計(jì)核算原始憑證。

2.按規(guī)定差額征稅，且不得全額開(kāi)發(fā)票的，納稅人自行開(kāi)具或者稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)增值稅發(fā)票時(shí)，通過(guò)新系統(tǒng)中差額征稅開(kāi)票功能，錄入含稅銷售額（或含稅評(píng)估額）和扣除額，系統(tǒng)自動(dòng)計(jì)算稅額和不含稅金額，備注欄自動(dòng)打印“差額征稅”字樣，發(fā)票開(kāi)具不應(yīng)與其他應(yīng)稅行為混開(kāi)。

3.提供建筑服務(wù)，納稅人自行開(kāi)具或者稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)增值稅發(fā)票時(shí)，應(yīng)在發(fā)票的備注欄注明建筑服務(wù)發(fā)生地縣（市、區(qū)）名稱及項(xiàng)目名稱。

4.銷售不動(dòng)產(chǎn)，納稅人自行開(kāi)具或者稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)增值稅發(fā)票時(shí)，應(yīng)在發(fā)票“貨物或應(yīng)稅勞務(wù)、服務(wù)名稱”欄填寫(xiě)不動(dòng)產(chǎn)名稱及房屋產(chǎn)權(quán)證書(shū)號(hào)碼（無(wú)房屋產(chǎn)權(quán)證書(shū)的可不填寫(xiě)），“單位”欄填寫(xiě)面積單位，備注欄注明不動(dòng)產(chǎn)的詳細(xì)地址。

5.出租不動(dòng)產(chǎn)，納稅人自行開(kāi)具或者稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)增值稅發(fā)票時(shí)，應(yīng)在備注欄注明不動(dòng)產(chǎn)的詳細(xì)地址。

6.個(gè)人出租住房適用優(yōu)惠政策減按1.5%征收，納稅人自行開(kāi)具或者稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)增值稅發(fā)票時(shí)，通過(guò)新系統(tǒng)中征收率減按1.5%征收開(kāi)票功能，錄入含稅銷售額，系統(tǒng)自動(dòng)計(jì)算稅額和不含稅金額，發(fā)票開(kāi)具不應(yīng)與其他應(yīng)稅行為混開(kāi)。

7.稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)增值稅發(fā)票時(shí)，“銷售方開(kāi)戶行及賬號(hào)”欄填寫(xiě)稅收完稅憑證字軌及號(hào)碼或系統(tǒng)稅票號(hào)碼（免稅代開(kāi)增值稅普通發(fā)票可不填寫(xiě)）。

8.稅務(wù)機(jī)關(guān)為跨縣（市、區(qū)）提供不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)、建筑服務(wù)的小規(guī)模納稅人（不包括其他個(gè)人）代開(kāi)增值稅發(fā)票時(shí)，在發(fā)票備注欄中自動(dòng)打印“YD”字樣。

（二）虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票的處理

1.屬于善意取得虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票，應(yīng)同時(shí)滿足：（1）購(gòu)貨方與銷售方存在真實(shí)的交易；（2）銷售方使用的是其所在?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市）的專用發(fā)票；（3）專用發(fā)票注明的銷售方名稱、印章、貨物數(shù)量、金額及稅額等全部?jī)?nèi)容與實(shí)際相符；（4）沒(méi)有證據(jù)表明購(gòu)貨方知道銷售方提供的專用發(fā)票是以非法手段獲得的。

2.處理：

（1）虛開(kāi)方——納稅人虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票，未就其虛開(kāi)金額申報(bào)并繳納增值稅的，應(yīng)按照其虛開(kāi)金額補(bǔ)繳增值稅；已就其虛開(kāi)金額申報(bào)并繳納增值稅的，不再按照其虛開(kāi)金額補(bǔ)繳增值稅。稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票的行為，應(yīng)按規(guī)定給予處罰。

（2）取得方——納稅人取得虛開(kāi)的增值稅專用發(fā)票，不得作為增值稅合法有效的扣稅憑證抵扣其進(jìn)項(xiàng)稅額。

納稅人善意取得虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票的：①對(duì)購(gòu)貨方不以偷稅（逃避繳納稅款）或者騙取出口退稅論處；②應(yīng)按有關(guān)規(guī)定不予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅款或者不予出口退稅；③購(gòu)貨方已經(jīng)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅款或者取得的出口退稅，應(yīng)依法追繳；④購(gòu)貨方因善意取得虛開(kāi)的增值稅專用發(fā)票被依法追繳已抵扣稅款的，不加收滯納金。

點(diǎn)撥

增值稅專用發(fā)票對(duì)增值稅的計(jì)算和管理起著重要作用，考生應(yīng)全面復(fù)習(xí)。首先，可領(lǐng)用增值稅專用發(fā)票的納稅人一般為正常經(jīng)營(yíng)應(yīng)稅項(xiàng)目的增值稅納稅人。其次，不可開(kāi)具增值稅專用發(fā)票的情況涉及買(mǎi)方不能憑票抵扣增值稅的情況。最后，專用發(fā)票開(kāi)具時(shí)限與納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間相對(duì)應(yīng)。

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以上就是注會(huì)考試《稅法》科目知識(shí)點(diǎn)“增值稅專用發(fā)票的基本規(guī)定”相關(guān)內(nèi)容，以下為稅法科目的章節(jié)習(xí)題，學(xué)練結(jié)合，快來(lái)打卡吧！

注：以上內(nèi)容選自劉穎老師注會(huì)《稅法》科目基礎(chǔ)班授課講義

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