增值稅專用發(fā)票的基本規(guī)定_25年注會稅法學習要點

來源：東奧會計在線責編：mayuxuan2025-05-14 15:25:02

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在注會稅法科目中，該知識點主要涵蓋增值稅專用發(fā)票的定義、功能、適用范圍、基本聯(lián)次、各聯(lián)次用途以及增值稅專用發(fā)票的領(lǐng)購、填開等基礎(chǔ)內(nèi)容。同時，這一知識點也是注會考試的基礎(chǔ)考點，是理解增值稅發(fā)票管理和實務(wù)操作的基石。

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增值稅專用發(fā)票的基本規(guī)定_25年注會稅法學習要點

【所屬章節(jié)】

第二章：增值稅法

第十節(jié)：增值稅發(fā)票的使用及管理（調(diào)整）

【知識點】

增值稅專用發(fā)票的基本規(guī)定

（一）增值稅專用發(fā)票的開具要求

1.保險機構(gòu)作為車船稅扣繳義務(wù)人，在代收車船稅并開具增值稅發(fā)票時，應(yīng)在增值稅發(fā)票備注欄中注明代收車船稅稅款信息。具體包括：保險單號、稅款所屬期（詳細至月）、代收車船稅金額、滯納金金額、金額合計等。該增值稅發(fā)票可作為納稅人繳納車船稅及滯納金的會計核算原始憑證。

2.按規(guī)定差額征稅，且不得全額開發(fā)票的，納稅人自行開具或者稅務(wù)機關(guān)代開增值稅發(fā)票時，通過新系統(tǒng)中差額征稅開票功能，錄入含稅銷售額（或含稅評估額）和扣除額，系統(tǒng)自動計算稅額和不含稅金額，備注欄自動打印“差額征稅”字樣，發(fā)票開具不應(yīng)與其他應(yīng)稅行為混開。

3.提供建筑服務(wù)，納稅人自行開具或者稅務(wù)機關(guān)代開增值稅發(fā)票時，應(yīng)在發(fā)票的備注欄注明建筑服務(wù)發(fā)生地縣（市、區(qū)）名稱及項目名稱。

4.銷售不動產(chǎn)，納稅人自行開具或者稅務(wù)機關(guān)代開增值稅發(fā)票時，應(yīng)在發(fā)票“貨物或應(yīng)稅勞務(wù)、服務(wù)名稱”欄填寫不動產(chǎn)名稱及房屋產(chǎn)權(quán)證書號碼（無房屋產(chǎn)權(quán)證書的可不填寫），“單位”欄填寫面積單位，備注欄注明不動產(chǎn)的詳細地址。

5.出租不動產(chǎn)，納稅人自行開具或者稅務(wù)機關(guān)代開增值稅發(fā)票時，應(yīng)在備注欄注明不動產(chǎn)的詳細地址。

6.個人出租住房適用優(yōu)惠政策減按1.5%征收，納稅人自行開具或者稅務(wù)機關(guān)代開增值稅發(fā)票時，通過新系統(tǒng)中征收率減按1.5%征收開票功能，錄入含稅銷售額，系統(tǒng)自動計算稅額和不含稅金額，發(fā)票開具不應(yīng)與其他應(yīng)稅行為混開。

7.稅務(wù)機關(guān)代開增值稅發(fā)票時，“銷售方開戶行及賬號”欄填寫稅收完稅憑證字軌及號碼或系統(tǒng)稅票號碼（免稅代開增值稅普通發(fā)票可不填寫）。

8.稅務(wù)機關(guān)為跨縣（市、區(qū)）提供不動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務(wù)、建筑服務(wù)的小規(guī)模納稅人（不包括其他個人）代開增值稅發(fā)票時，在發(fā)票備注欄中自動打印“YD”字樣。

（二）虛開增值稅專用發(fā)票的處理

1.屬于善意取得虛開增值稅專用發(fā)票，應(yīng)同時滿足：（1）購貨方與銷售方存在真實的交易；（2）銷售方使用的是其所在省（自治區(qū)、直轄市和計劃單列市）的專用發(fā)票；（3）專用發(fā)票注明的銷售方名稱、印章、貨物數(shù)量、金額及稅額等全部內(nèi)容與實際相符；（4）沒有證據(jù)表明購貨方知道銷售方提供的專用發(fā)票是以非法手段獲得的。

2.處理：

（1）虛開方——納稅人虛開增值稅專用發(fā)票，未就其虛開金額申報并繳納增值稅的，應(yīng)按照其虛開金額補繳增值稅；已就其虛開金額申報并繳納增值稅的，不再按照其虛開金額補繳增值稅。稅務(wù)機關(guān)對納稅人虛開增值稅專用發(fā)票的行為，應(yīng)按規(guī)定給予處罰。

（2）取得方——納稅人取得虛開的增值稅專用發(fā)票，不得作為增值稅合法有效的扣稅憑證抵扣其進項稅額。

納稅人善意取得虛開增值稅專用發(fā)票的：①對購貨方不以偷稅（逃避繳納稅款）或者騙取出口退稅論處；②應(yīng)按有關(guān)規(guī)定不予抵扣進項稅款或者不予出口退稅；③購貨方已經(jīng)抵扣的進項稅款或者取得的出口退稅，應(yīng)依法追繳；④購貨方因善意取得虛開的增值稅專用發(fā)票被依法追繳已抵扣稅款的，不加收滯納金。

點撥

增值稅專用發(fā)票對增值稅的計算和管理起著重要作用，考生應(yīng)全面復(fù)習。首先，可領(lǐng)用增值稅專用發(fā)票的納稅人一般為正常經(jīng)營應(yīng)稅項目的增值稅納稅人。其次，不可開具增值稅專用發(fā)票的情況涉及買方不能憑票抵扣增值稅的情況。最后，專用發(fā)票開具時限與納稅義務(wù)發(fā)生時間相對應(yīng)。

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