在注會(huì)稅法科目中，該知識(shí)點(diǎn)堪稱考生“又愛又恨”的考點(diǎn)——它既是實(shí)務(wù)中企業(yè)稅務(wù)處理的難點(diǎn)，也是考試中高頻出題的關(guān)鍵模塊，內(nèi)容聚焦中那些“不走尋常路”的收入類型，從視同銷售、債務(wù)重組收益，到政府補(bǔ)助、資產(chǎn)處置收入，系統(tǒng)梳理稅法對(duì)特殊收入的計(jì)稅規(guī)則。

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【所屬章節(jié)】

第四章：企業(yè)所得稅法

第二節(jié)：應(yīng)納稅所得額

【知 識(shí) 點(diǎn)】

特殊收入的確認(rèn)

1.以分期收款方式銷售貨物

按照合同約定的收款日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

2.采用售后回購(gòu)方式銷售商品

銷售的商品按售價(jià)確認(rèn)收入，回購(gòu)的商品作為購(gòu)進(jìn)商品處理。有證據(jù)表明不符合銷售收入確認(rèn)條件的，如以銷售商品方式進(jìn)行融資，收到的款項(xiàng)應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債，回購(gòu)價(jià)格大于原售價(jià)的，差額應(yīng)在回購(gòu)期間確認(rèn)為利息費(fèi)用。

3.采用以舊換新方式銷售商品

銷售商品應(yīng)當(dāng)按照銷售商品收入確認(rèn)條件確認(rèn)收入，回收的商品作為購(gòu)進(jìn)商品處理。

辨析

企業(yè)所得稅的“以舊換新”規(guī)定與增值稅、消費(fèi)稅不同。

4.商業(yè)折扣條件銷售

企業(yè)為促進(jìn)商品銷售而在商品價(jià)格上給予的價(jià)格扣除屬于商業(yè)折扣，商品銷售涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額。

5.現(xiàn)金折扣條件銷售

債權(quán)人為鼓勵(lì)債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除屬于現(xiàn)金折扣，銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應(yīng)當(dāng)按扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額，現(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時(shí)作為財(cái)務(wù)費(fèi)用扣除。

6.折讓方式銷售和銷售退回

企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價(jià)上給予的減讓屬于銷售折讓；企業(yè)因售出商品質(zhì)量、品種不符合要求等原因而發(fā)生的退貨屬于銷售退回。企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷售收入的售出商品發(fā)生銷售折讓和銷售退回，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生當(dāng)期沖減當(dāng)期銷售商品收入。

7.買一贈(zèng)一等方式組合銷售

企業(yè)以買一贈(zèng)一等方式組合銷售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈(zèng)，應(yīng)將總的銷售金額按各項(xiàng)商品的公允價(jià)值的比例來分?jǐn)偞_認(rèn)各項(xiàng)的銷售收入。

8.持續(xù)時(shí)間超過12個(gè)月的勞務(wù)

企業(yè)受托加工制造大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)，以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)或者提供其他勞務(wù)等，持續(xù)時(shí)間超過12個(gè)月的，按照納稅年度內(nèi)完工進(jìn)度或者完成的工作量確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

9.采取產(chǎn)品分成方式取得收入

按照企業(yè)分得產(chǎn)品的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)，其收入額按照產(chǎn)品的公允價(jià)值確定。

10.非貨幣性資產(chǎn)交換以及貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)流出企業(yè)

企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、職工福利或利潤(rùn)分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)和提供勞務(wù)，但另有規(guī)定的除外。

11.企業(yè)取得政府財(cái)政資金的收入

（1）企業(yè)按市場(chǎng)價(jià)格銷售貨物、提供勞務(wù)服務(wù)等，凡由政府財(cái)政部門根據(jù)企業(yè)銷售貨物、提供勞務(wù)服務(wù)的數(shù)量、金額的一定比例給予全部或部分資金支付的，應(yīng)當(dāng)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)收入。

（2）除上述情形外，企業(yè)取得的各種政府財(cái)政支付，如財(cái)政補(bǔ)貼、補(bǔ)助、補(bǔ)償、退稅等，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際取得收入的時(shí)間確認(rèn)收入。

辨析

納稅人取得的財(cái)政補(bǔ)貼收入，與其銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)的收入或者數(shù)量“直接掛鉤”的，應(yīng)按規(guī)定計(jì)算繳納增值稅。

12.其他

企業(yè)取得財(cái)產(chǎn)（包括各類資產(chǎn)、股權(quán)、債權(quán)等）轉(zhuǎn)讓收入、債務(wù)重組收入、接受捐贈(zèng)收入、無(wú)法償付的應(yīng)付款收入等，不論是以貨幣形式還是非貨幣形式體現(xiàn)，除另有規(guī)定外，均應(yīng)一次性計(jì)入確認(rèn)收入的年度計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。

點(diǎn)撥

關(guān)于實(shí)物捐贈(zèng)過程中的收入確認(rèn)問題有兩類：

一是受贈(zèng)——接受捐贈(zèng)，屬于一般收入中的接受捐贈(zèng)收入，是企業(yè)收入總額的一類。

二是贈(zèng)出——將貨物用于對(duì)外捐贈(zèng)，資產(chǎn)移送他人，應(yīng)分解為視同銷售貨物和對(duì)外捐贈(zèng)兩項(xiàng)行為，屬于特殊收入。

受贈(zèng)舉例

2024年12月，某居民企業(yè)（增值稅一般納稅人）接受捐贈(zèng)一批材料，取得捐贈(zèng)方按市場(chǎng)價(jià)格開具的增值稅專用發(fā)票上注明價(jià)款10萬(wàn)元、增值稅稅額1.3萬(wàn)元；受贈(zèng)方委托某運(yùn)輸公司（增值稅一般納稅人）將該批材料運(yùn)回企業(yè)，取得運(yùn)輸公司開具的增值稅專用發(fā)票，注明運(yùn)費(fèi)金額0.3萬(wàn)元。已知該企業(yè)適用25%的企業(yè)所得稅稅率，取得的相關(guān)發(fā)票均已確認(rèn)可以抵扣。則：

受贈(zèng)非貨幣性資產(chǎn)計(jì)入應(yīng)納稅所得額的金額（注意學(xué)好基礎(chǔ)會(huì)計(jì)）：受贈(zèng)資產(chǎn)的價(jià)值和由捐贈(zèng)企業(yè)繳納的增值稅（都屬于受贈(zèng)企業(yè)的利得），但不包括由受贈(zèng)企業(yè)另外支付的相關(guān)稅費(fèi)。

該批材料入賬時(shí)接受捐贈(zèng)收入金額（受贈(zèng)利得）=10+1.3=11.3（萬(wàn)元）

該批材料的受贈(zèng)利得不扣除運(yùn)費(fèi)0.3萬(wàn)元，是因?yàn)榘凑粘杀竞怂阋?guī)范，0.3萬(wàn)元計(jì)入材料成本，后續(xù)轉(zhuǎn)化為生產(chǎn)成本、產(chǎn)成品、銷售成本，在后續(xù)銷售環(huán)節(jié)扣除。

受贈(zèng)該批材料應(yīng)納的企業(yè)所得稅=11.3×25%=2.83（萬(wàn)元）

該批材料及相關(guān)運(yùn)費(fèi)可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅=1.3+0.3×9%=1.33（萬(wàn)元）

該批材料賬面成本=10+0.3=10.3（萬(wàn)元）。

贈(zèng)出舉例

企業(yè)通過公益性社會(huì)組織將自產(chǎn)的賬面成本80萬(wàn)元、公允價(jià)值100萬(wàn)元（不含稅）的貨物捐贈(zèng)給災(zāi)區(qū)，如果該企業(yè)沒有在賬面上記錄該項(xiàng)視同銷售收入和成本，則應(yīng)在企業(yè)所得稅申報(bào)表上調(diào)增視同銷售收入和視同銷售成本。相關(guān)其他調(diào)整將在后續(xù)內(nèi)容中講述。

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以上就是注會(huì)考試《稅法》科目知識(shí)點(diǎn)“特殊收入的確認(rèn)”相關(guān)內(nèi)容，以下為稅法科目的章節(jié)習(xí)題，學(xué)練結(jié)合，快來打卡吧！

注：以上內(nèi)容選自劉穎老師注會(huì)《稅法》科目基礎(chǔ)班授課講義

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