在注會稅法科目中，該知識點主要涵蓋固定資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)確認、折舊計提規(guī)則、后續(xù)支出處理以及資產(chǎn)處置的稅務(wù)影響等關(guān)鍵問題?？忌柚攸c關(guān)注折舊年限的稅法規(guī)定、加速折舊政策的適用條件，以及資本性支出與費用性支出的區(qū)分標準，避免因概念混淆導致計算錯誤。

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【所屬章節(jié)】

第四章：企業(yè)所得稅法

第三節(jié)：資產(chǎn)的稅務(wù)處理

【知 識 點】

固定資產(chǎn)的稅務(wù)處理

固定資產(chǎn)的概念只強調(diào)使用時間（超過12個月的非貨幣性資產(chǎn)），不強調(diào)使用價值。

（一）固定資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)

1.外購的固定資產(chǎn)，以購買價款和支付的相關(guān)稅費以及直接歸屬于使該資產(chǎn)達到預定用途發(fā)生的其他支出為計稅基礎(chǔ)。

2.自行建造的固定資產(chǎn)，以竣工結(jié)算前發(fā)生的支出為計稅基礎(chǔ)。

3.融資租入的固定資產(chǎn)，以租賃合同約定的付款總額和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)費用為計稅基礎(chǔ)，租賃合同未約定付款總額的，以該資產(chǎn)的公允價值和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)費用為計稅基礎(chǔ)（與會計政策不同）。

4.盤盈的固定資產(chǎn)，以同類固定資產(chǎn)的重置完全價值為計稅基礎(chǔ)（與會計政策不同）。

5.通過捐贈、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的固定資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價值和支付的相關(guān)稅費為計稅基礎(chǔ)。

6.改建的固定資產(chǎn)，除足額提取折舊的固定資產(chǎn)和租入固定資產(chǎn)以外的其他固定資產(chǎn)，以改建過程中發(fā)生的改建支出增加計稅基礎(chǔ)。

7.企業(yè)所得稅核定征收改為查賬征收后有關(guān)資產(chǎn)的稅務(wù)處理問題：

（1）企業(yè)能夠提供資產(chǎn)購置發(fā)票的，以發(fā)票載明金額為計稅基礎(chǔ)；不能提供資產(chǎn)購置發(fā)票的，可以憑購置資產(chǎn)的合同（協(xié)議）、資金支付證明、會計核算資料等記載金額，作為計稅基礎(chǔ)。

（2）企業(yè)核定征稅期間投入使用的資產(chǎn)，改為查賬征稅后，按照稅法規(guī)定的折舊、攤銷年限，扣除該資產(chǎn)投入使用年限后，就剩余年限繼續(xù)計提折舊、攤銷額并在稅前扣除。

（二）固定資產(chǎn)折舊的范圍

（三）固定資產(chǎn)折舊的計提方法

1.企業(yè)應(yīng)當自固定資產(chǎn)投入使用月份的次月起計算折舊；停止使用的固定資產(chǎn)，應(yīng)當自停止使用月份的次月起停止計算折舊。

2.企業(yè)應(yīng)當根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的預計凈殘值。固定資產(chǎn)的預計凈殘值一經(jīng)確定，不得變更。

3.固定資產(chǎn)按照直線法計算的折舊，準予扣除。

年折舊率=（1-預計凈殘值率）÷預計使用年限×100%

（四）固定資產(chǎn)折舊的計提年限

除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，固定資產(chǎn)計算折舊的最低年限如下：

（1）房屋、建筑物，為20年；

（2）飛機、火車、輪船、機器、機械和其他生產(chǎn)設(shè)備，為10年；

（3）與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的器具、工具、家具等，為5年；

（4）飛機、火車、輪船以外的運輸工具，為4年；

（5）電子設(shè)備，為3年。

舉例

某企業(yè)（增值稅一般納稅人）2024年7月5日購進一臺生產(chǎn)設(shè)備，取得增值稅專用發(fā)票上注明價款600萬元，增值稅稅額78萬元，且發(fā)生不含稅安裝費共計64萬元，該生產(chǎn)設(shè)備8月投入使用。假定該企業(yè)固定資產(chǎn)預計凈殘值率5%，計算該生產(chǎn)設(shè)備在當年企業(yè)所得稅前最多可扣除的折舊額為多少萬元？（不考慮加速折舊稅收優(yōu)惠）

【分析】該生產(chǎn)設(shè)備計稅基礎(chǔ)=600+64=664（萬元）

生產(chǎn)設(shè)備的折舊年限最低為10年，該生產(chǎn)設(shè)備可抵扣增值稅進項稅，自9月開始計提折舊。

當年企業(yè)所得稅前最多可扣除的折舊額=664×（1-5%）÷（10×12）×4=21.03（萬元）。

（五）固定資產(chǎn)改擴建的稅務(wù)處理

1.未提足折舊推倒重置的——凈值并入重置后固定資產(chǎn)的計稅成本。

例如：原固定資產(chǎn)凈值20萬元，推倒重置支出80萬元，重置后該資產(chǎn)計稅成本為100萬元。

2.未提足折舊提升功能增加面積的——改擴建支出并入固定資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)，折舊年限按照稅法規(guī)定的折舊年限與尚可使用年限孰短的標準重新確定。

3.已提足折舊的——按照長期待攤費用，在規(guī)定的年限內(nèi)攤銷。

（六）固定資產(chǎn)折舊的稅會差異處理

1.折舊年限差異

（1）企業(yè)固定資產(chǎn)會計折舊年限如果短于稅法規(guī)定的最低折舊年限，其按會計折舊年限計提的折舊高于按稅法規(guī)定的最低折舊年限計提的折舊部分，應(yīng)調(diào)增當期應(yīng)納稅所得額。

企業(yè)固定資產(chǎn)會計折舊年限已期滿且會計折舊已提足，但稅法規(guī)定的最低折舊年限尚未到期且稅收折舊尚未足額扣除，其未足額扣除的部分準予在剩余的稅收折舊年限繼續(xù)按規(guī)定扣除。

點撥

會計折舊年限短于稅法最低年限的，按照稅法最低年限計算折舊扣除。

舉例

稅法規(guī)定最低折舊年限5年的家具，企業(yè)按照3年計提折舊。

（2）企業(yè)固定資產(chǎn)會計折舊年限如果長于稅法規(guī)定的最低折舊年限，其折舊應(yīng)按會計折舊年限扣除，稅法另有規(guī)定的除外。

點撥

會計折舊年限長于稅法最低年限的，按照會計年限。

舉例

稅法規(guī)定最低折舊年限5年的家具，企業(yè)按照8年計提折舊。

2.計稅基礎(chǔ)差異

企業(yè)按會計規(guī)定提取的固定資產(chǎn)減值準備，不得稅前扣除，其折舊仍按稅法確定的固定資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)計算扣除。

點撥

①固定資產(chǎn)減值準備是稅法不得扣除的項目；

②稅法認可的折舊，計稅基礎(chǔ)要依從稅法規(guī)定。

3.加速折舊差異

企業(yè)按稅法規(guī)定實行加速折舊的，其按加速折舊辦法計算的折舊額可全額在稅前扣除。

企業(yè)實施加速折舊但不符合稅法規(guī)定條件的，按照稅法規(guī)定的折舊方法計算扣除。

點撥

計提折舊的方式要依從稅法規(guī)定。

4.特殊企業(yè)差異

石油天然氣開采企業(yè)在計提油氣資產(chǎn)折耗（折舊）時，由于會計與稅法規(guī)定計算方法不同導致的折耗（折舊）差異，應(yīng)按稅法規(guī)定進行納稅調(diào)整。

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注：以上內(nèi)容選自劉穎老師注會《稅法》科目基礎(chǔ)班授課講義

（本文是東奧會計在線原創(chuàng)文章，轉(zhuǎn)載請注明來自東奧會計在線）