在注會稅法科目中，居民企業(yè)的主要稅收優(yōu)惠規(guī)定聚焦于國家為扶持特定行業(yè)、鼓勵創(chuàng)新及調(diào)節(jié)經(jīng)濟結(jié)構(gòu)而設(shè)計的減免政策，涵蓋稅率優(yōu)惠、加計扣除、所得減免等核心內(nèi)容。對考生而言，該知識點在考試中分值占比高，且常以綜合題形式結(jié)合實務案例考查。

《稅法》各章學習要點匯總> | 備考資料注冊免費領(lǐng)取>

【所屬章節(jié)】

第四章：企業(yè)所得稅法

第六節(jié)：稅收優(yōu)惠

【知 識 點】

居民企業(yè)的主要稅收優(yōu)惠規(guī)定

（一）稅基式減免的優(yōu)惠

表（續(xù)）

點撥

享受研發(fā)費用加計扣除政策的工業(yè)母機企業(yè)需同時符合的重要條件：（1）生產(chǎn)銷售先進工業(yè)母機主機、關(guān)鍵功能部件、數(shù)控系統(tǒng)的工業(yè)母機企業(yè)；（2）2023年度申請優(yōu)惠政策的企業(yè)具有勞動合同關(guān)系或勞務派遣、聘用關(guān)系的先進工業(yè)母機產(chǎn)品研究開發(fā)人員月平均人數(shù)占企業(yè)月平均職工總數(shù)的比例不低于15%；（3）2023年度申請優(yōu)惠政策的企業(yè)研究開發(fā)費用總額占企業(yè)銷售（營業(yè)）收入（主營業(yè)務收入與其他業(yè)務收入之和，下同）總額的比例不低于5%；（4）2023年度申請優(yōu)惠政策的企業(yè)生產(chǎn)銷售規(guī)定的先進工業(yè)母機產(chǎn)品收入占企業(yè)銷售（營業(yè)）收入總額的比例不低于60%，且企業(yè)收入總額不低于3000萬元（含）。（新增）

（二）稅率式減免優(yōu)惠——減按低稅率

1.國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。

點撥

企業(yè)的高新技術(shù)企業(yè)資格期滿當年，在通過重新認定前，其企業(yè)所得稅暫按15%的稅率預繳，在年底前仍未取得高新技術(shù)企業(yè)資格的，應按規(guī)定補繳相應期間的稅款。

國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)，是指擁有核心自主知識產(chǎn)權(quán)，并同時符合下列條件的企業(yè)：

（1）企業(yè)申請認定時須注冊成立一年以上。

（2）企業(yè)通過自主研發(fā)、受讓、受贈、并購等方式，獲得對其主要產(chǎn)品（服務）在技術(shù)上發(fā)揮核心支持作用的知識產(chǎn)權(quán)的所有權(quán)。

（3）對企業(yè)主要產(chǎn)品（服務）發(fā)揮核心支持作用的技術(shù)屬于《國家重點支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》規(guī)定的范圍。

（4）企業(yè)從事研發(fā)和相關(guān)技術(shù)創(chuàng)新活動的科技人員占企業(yè)當年職工總數(shù)的比例不低于10%。

（5）企業(yè)近3個會計年度（實際經(jīng)營期不滿3年的按實際經(jīng)營時間計算，下同）的研究開發(fā)費用總額占同期銷售收入總額的比例符合如下要求：①最近一年銷售收入小于5000萬元（含）的企業(yè)，比例不低于5%。②最近一年銷售收入在5000萬元至2億元（含）的企業(yè)，比例不低于4%。③最近一年銷售收入在2億元以上的企業(yè)，比例不低于3%。其中，企業(yè)在中國境內(nèi)發(fā)生的研究開發(fā)費用總額占全部研究開發(fā)費用總額的比例不低于60%。

（6）近一年高新技術(shù)產(chǎn)品（服務）收入占企業(yè)同期總收入的比例不低于60%。

（7）企業(yè)創(chuàng)新能力評價應達到相應要求。

（8）企業(yè)申請認定前一年內(nèi)未發(fā)生重大安全、重大質(zhì)量事故或嚴重環(huán)境違法行為。

2.對經(jīng)認定的技術(shù)先進型服務企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。

3.對設(shè)在西部地區(qū)國家鼓勵類產(chǎn)業(yè)企業(yè)，在2021年1月1日至2030年12月31日期間，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。

4.至2027年12月31日，對符合條件的從事污染防治的第三方企業(yè)減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。

5.自2023年1月1日起至2027年12月31日，對小型微利企業(yè)減按25%計算應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。

（三）稅額式減免優(yōu)惠

點撥

可實施稅額抵免的專用設(shè)備數(shù)字化、智能化改造，是指企業(yè)利用信息技術(shù)和數(shù)字技術(shù)對專用設(shè)備進行技術(shù)改進和優(yōu)化，從而提高該設(shè)備的數(shù)字化和智能化水平。具體包括以下方面：①數(shù)據(jù)采集；②數(shù)據(jù)傳輸和存儲；③數(shù)據(jù)分析；④智能控制；⑤數(shù)字安全與防護；⑥國務院財政、稅務主管部門會同科技、工業(yè)和信息化部門規(guī)定的其他數(shù)字化、智能化改造情形。（新增）

點撥

按照行業(yè)、項目對主要稅收優(yōu)惠進行歸納：

1.環(huán)保節(jié)能

2.企業(yè)創(chuàng)新

3.投資創(chuàng)新企業(yè)

4.其他

（四）部分重要優(yōu)惠的具體政策規(guī)定

1.研發(fā)費用加計扣除項目

（1）研究開發(fā)費具體范圍：

①人員人工費用

a.直接從事研發(fā)活動人員的工資薪金、基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費和住房公積金。

點撥

工資薪金包括按規(guī)定可以在稅前扣除的對研發(fā)人員股權(quán)激勵的支出。

b.外聘研發(fā)人員（勞務用工、臨時用工、勞務派遣）的勞務費用。

②直接投入費用

a.研發(fā)活動直接消耗的材料、燃料和動力費用。

b.用于中間試驗和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費，不構(gòu)成固定資產(chǎn)的樣品、樣機及一般測試手段購置費，試制產(chǎn)品的檢驗費。

c.用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備的運行維護、調(diào)整、檢驗、維修等費用。

d.通過經(jīng)營租賃方式租入的用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備租賃費。

③折舊費用

用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備的折舊費。

點撥

企業(yè)用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備，符合稅法規(guī)定且選擇加速折舊優(yōu)惠政策的，在享受研發(fā)費用稅前加計扣除政策時，就稅前扣除的折舊部分計算加計扣除。

④無形資產(chǎn)攤銷

用于研發(fā)活動的軟件、專利權(quán)、非專利技術(shù)（包括許可證、專有技術(shù)、設(shè)計和計算方法等）的攤銷費用。

點撥

用于研發(fā)活動的無形資產(chǎn)，符合稅法規(guī)定且選擇縮短攤銷年限的，在享受研發(fā)費用稅前加計扣除政策時，就稅前扣除的攤銷部分計算加計扣除。

⑤新產(chǎn)品設(shè)計費、新工藝規(guī)程制定費、新藥研制的臨床試驗費、勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗費

企業(yè)在新產(chǎn)品設(shè)計、新工藝規(guī)程制定、新藥研制的臨床試驗、勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗過程中發(fā)生的與開展該項活動有關(guān)的各類費用。

⑥其他相關(guān)費用

a.其他相關(guān)費用指與研發(fā)活動直接相關(guān)的其他費用，如技術(shù)圖書資料費、資料翻譯費、專家咨詢費、高新科技研發(fā)保險費，研發(fā)成果的檢索、分析、評議、論證、鑒定、評審、評估、驗收費用，知識產(chǎn)權(quán)的申請費、注冊費、代理費，差旅費、會議費，職工福利費、補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費。

b.此類費用總額不得超過可加計扣除研發(fā)費用總額的10%。

全部研發(fā)項目的其他相關(guān)費用限額=全部研發(fā)項目的人員人工等五項費用之和×10%/（1-10%）

“人員人工等五項費用”包括“人員人工費用”“直接投入費用”“折舊費用”“無形資產(chǎn)攤銷”和“新產(chǎn)品設(shè)計費、新工藝規(guī)程制定費、新藥研制的臨床試驗費、勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗費”。

c.當“其他相關(guān)費用”實際發(fā)生數(shù)小于限額時，按實際發(fā)生數(shù)計算稅前加計扣除額；當“其他相關(guān)費用”實際發(fā)生數(shù)大于限額時，按限額計算稅前加計扣除額。

舉例

某制造業(yè)企業(yè)2024年發(fā)生允許扣除研發(fā)費用共計5200萬元，其中人員人工費用800萬元；直接投入費用2900萬元；折舊費用100萬元；無形資產(chǎn)攤銷500萬元；新工藝規(guī)程制定費200萬元；其他相關(guān)費用700萬元。則該企業(yè)2024年研發(fā)費用可加計扣除的金額為多少萬元？

【分析】研發(fā)費用中列舉的前5項費用合計=800+2900+100+500+200=4500（萬元）

其他相關(guān)費用限額=4500×10%/（1-10%）=500（萬元）

由于發(fā)生其他相關(guān)費用700萬元大于限額500萬元，其他相關(guān)費用按照限額加計扣除。

該企業(yè)2024年研發(fā)費用可加計扣除=（4500+500）×100%=5000（萬元）。

若該企業(yè)是集成電路企業(yè)或工業(yè)母機企業(yè)，其研發(fā)費用可加計扣除=（4500+500）×120%=6000（萬元）。

（2）其他事項

①企業(yè)取得的政府補助，會計處理時采用直接沖減研發(fā)費用方法且稅務處理時未將其確認為應稅收入的，應按沖減后的余額計算加計扣除金額。

②企業(yè)取得研發(fā)過程中形成的下腳料、殘次品、中間試制品等特殊收入，在計算確認收入當年的加計扣除研發(fā)費用時，應從已歸集研發(fā)費用中扣減該特殊收入，不足扣減的，加計扣除研發(fā)費用按零計算。

③企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用形成無形資產(chǎn)的，其資本化的時點與會計處理保持一致。

④失敗的研發(fā)活動所發(fā)生的研發(fā)費用可享受稅前加計扣除政策。

⑤企業(yè)委托外部機構(gòu)或個人開展研發(fā)活動發(fā)生的費用，是指委托方實際支付給受托方的費用。無論委托方是否享受研發(fā)費用稅前加計扣除政策，受托方均不得加計扣除。

委托方委托關(guān)聯(lián)方開展研發(fā)活動的，受托方需向委托方提供研發(fā)過程中實際發(fā)生的研發(fā)項目費用支出明細情況。

舉例1

A制造業(yè)企業(yè)2024年自行研發(fā)費用為180萬元，當年A企業(yè)委托境內(nèi)B企業(yè)進行研發(fā)活動，符合獨立交易原則，也符合研發(fā)費用加計扣除的相關(guān)條件，且研發(fā)活動未形成無形資產(chǎn)，A企業(yè)支付B企業(yè)委托研發(fā)費用100萬元。則：

（1）自行研發(fā)費用據(jù)實扣除180萬元；加計扣除=180×100%=180（萬元）。

（2）委托境內(nèi)B企業(yè)研發(fā)費用按實際發(fā)生額據(jù)實扣除100萬元基礎(chǔ)上，加計扣除基數(shù)標準為委托研發(fā)費用實際發(fā)生額的80%=100×80%=80（萬元）；可加計扣除金額=80×100%=80（萬元）。

自行研發(fā)和委托研發(fā)可據(jù)實扣除研發(fā)費用合計=180+100=280（萬元）

自行研發(fā)和委托研發(fā)加計扣除合計=180+80=260（萬元）。

舉例2

A制造業(yè)企業(yè)2024年境內(nèi)符合條件的研發(fā)費用為90萬元，當年A企業(yè)委托境外B企業(yè)進行研發(fā)活動，符合獨立交易原則，也符合研發(fā)費用加計扣除的相關(guān)條件，且研發(fā)活動未形成無形資產(chǎn)，A企業(yè)支付B企業(yè)委托研發(fā)費用100萬元。則：

（1）自行研發(fā)費用據(jù)實扣除90萬元；加計扣除=90×100%=90（萬元）。

（2）委托境外B企業(yè)研發(fā)費用按實際發(fā)生額據(jù)實扣除100萬元基礎(chǔ)上，加計100%扣除的基數(shù)是委托境外研發(fā)費用實際發(fā)生額80%與境內(nèi)符合條件研發(fā)費用的2/3孰低的金額。

本例委托境外研發(fā)費用實際發(fā)生額的80%=100×80%=80（萬元）；

境內(nèi)研發(fā)費用90萬元的三分之二=90×2/3=60（萬元），所以A企業(yè)委托境外研發(fā)費用在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，還可以獲得加計扣除的金額為60×100%=60（萬元）。

自行研發(fā)和委托研發(fā)可據(jù)實扣除研發(fā)費用合計=90+100=190（萬元）

自行研發(fā)和委托研發(fā)加計扣除合計=90+60=150（萬元）。

2.小型微利企業(yè)的企業(yè)所得稅優(yōu)惠

自2023年1月1日至2027年12月31日，對小型微利企業(yè)減按25%計算應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。即：享受稅基和稅率雙重優(yōu)惠。

（1）小型微利企業(yè)認定的條件——符合四項條件

從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額指標，應按企業(yè)全年的季度平均值確定。具體計算公式如下：

季度平均值=（季初值+季末值）÷2

全年季度平均值=全年各季度平均值之和÷4

年度中間開業(yè)或者終止經(jīng)營活動的，以其實際經(jīng)營期作為一個納稅年度確定上述相關(guān)指標。

（2）小型微利企業(yè)所得稅的征收管理

①企業(yè)設(shè)立不具有法人資格分支機構(gòu)的，應當匯總計算總機構(gòu)及其各分支機構(gòu)的從業(yè)人數(shù)、資產(chǎn)總額、年度應納稅所得額，依據(jù)合計數(shù)判斷是否符合小型微利企業(yè)條件。

②小型微利企業(yè)無論按查賬征收方式或核定征收方式繳納企業(yè)所得稅，均可享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。

③小型微利企業(yè)在預繳和匯算清繳企業(yè)所得稅時，通過填寫納稅申報表，即可享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。即自行享受，無須審批。

小型微利企業(yè)應準確填報基礎(chǔ)信息，包括從業(yè)人數(shù)、資產(chǎn)總額、年度應納稅所得額、國家限制或禁止行業(yè)等，信息系統(tǒng)將為小型微利企業(yè)智能預填優(yōu)惠項目、自動計算減免稅額。

④小型微利企業(yè)預繳企業(yè)所得稅時，資產(chǎn)總額、從業(yè)人數(shù)、年度應納稅所得額指標，暫按當年度截至本期預繳申報所屬期末的情況進行判斷。

⑤原不符合小型微利企業(yè)條件的企業(yè)，在年度中間預繳企業(yè)所得稅時，按照相關(guān)政策標準判斷符合小型微利企業(yè)條件的，應按照截至本期預繳申報所屬期末的累計情況，計算減免稅額。當年度此前期間如因不符合小型微利企業(yè)條件而多預繳的企業(yè)所得稅稅款，可在以后季度應預繳的企業(yè)所得稅稅款中抵減。

⑥企業(yè)預繳企業(yè)所得稅時享受了小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，但在匯算清繳時發(fā)現(xiàn)不符合相關(guān)政策標準的，應當按照規(guī)定補繳企業(yè)所得稅稅款。

⑦小型微利企業(yè)所得稅統(tǒng)一實行按季度預繳。按月度預繳企業(yè)所得稅的企業(yè)，在當年度4月、7月、10月預繳申報時，若按相關(guān)政策標準判斷符合小型微利企業(yè)條件的，下一個預繳申報期起調(diào)整為按季度預繳申報，一經(jīng)調(diào)整，當年度內(nèi)不再變更。

3.西部大開發(fā)的稅收優(yōu)惠

自2021年1月1日至2030年12月31日，對設(shè)在西部地區(qū)的鼓勵類產(chǎn)業(yè)企業(yè)減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。本條所稱鼓勵類產(chǎn)業(yè)企業(yè)是指以《西部地區(qū)鼓勵類產(chǎn)業(yè)目錄》中規(guī)定的產(chǎn)業(yè)項目為主營業(yè)務，且其主營業(yè)務收入占企業(yè)收入總額60%以上的企業(yè)。

享受此政策的西部地區(qū)包括內(nèi)蒙古自治區(qū)、廣西壯族自治區(qū)、重慶市、四川省、貴州省、云南省、西藏自治區(qū)、陜西省、甘肅省、青海省、寧夏回族自治區(qū)、新疆維吾爾自治區(qū)和新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團。湖南省湘西土家族苗族自治州、湖北省恩施土家族苗族自治州、吉林省延邊朝鮮族自治州和江西省贛州市，可以比照西部地區(qū)的企業(yè)所得稅政策執(zhí)行。（蒙桂川，渝黔滇，青藏新，陜甘寧；恩施湘西土家苗，延邊鮮族和贛州）

4.一次性計入成本費用在當期計算應納稅所得額時扣除的設(shè)備、器具

依據(jù)財稅〔2018〕54號文件、國家稅務總局公告2018年第46號和財政部稅務總局公告2023年第37號規(guī)定：

企業(yè)在2018年1月1日至2027年12月31日期間新購進的設(shè)備、器具，單位價值不超過500萬元的，允許一次性計入當期成本費用在計算應納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊；單位價值超過500萬元的，仍按《企業(yè)所得稅法實施條例》《財政部國家稅務總局關(guān)于完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》（財稅〔2014〕75號）《財政部國家稅務總局關(guān)于進一步完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》（財稅〔2015〕106號）等相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

（1）政策執(zhí)行期間

2018年1月1日至2027年12月31日。

固定資產(chǎn)購進時點按以下原則確認：以貨幣形式購進的固定資產(chǎn)，除采取分期付款或賒銷方式購進外，按發(fā)票開具時間確認；以分期付款或賒銷方式購進的固定資產(chǎn)，按固定資產(chǎn)到貨時間確認；自行建造的固定資產(chǎn)，按竣工結(jié)算時間確認。

（2）設(shè)備、器具范圍

除房屋、建筑物以外的固定資產(chǎn)。

點撥

該政策規(guī)定的設(shè)備、器具范圍可以是機器、設(shè)備、車輛，但不能是房屋、建筑物。

（3）設(shè)備、器具來源

以貨幣形式購進或自行建造。

其中以貨幣形式購進的固定資產(chǎn)包括購進的使用過的固定資產(chǎn)。

（4）設(shè)備、器具價值

單位價值≤500萬元

以貨幣形式購進的固定資產(chǎn)，以購買價款和支付的相關(guān)稅費以及直接歸屬于使該資產(chǎn)達到預定用途發(fā)生的其他支出確定單位價值；自行建造的固定資產(chǎn)，以竣工結(jié)算前發(fā)生的支出確定單位價值。

注意價值限制，單位價值超過500萬元的固定資產(chǎn)，不執(zhí)行一次性扣除的規(guī)定，仍采用計提折舊的方式。

（5）稅前扣除時間

固定資產(chǎn)在投入使用月份的次月所屬年度一次性稅前扣除。（投入使用時間與購買時間不是等同概念）

舉例

2024年3月投入使用的設(shè)備，可在2024年4月所屬年度（2024年）一次性稅前扣除；2024年12月投入使用的設(shè)備，可在2025年1月所屬年度（2025年）一次性稅前扣除。

（6）稅前扣除的選擇

企業(yè)根據(jù)自身生產(chǎn)經(jīng)營核算需要，可自行選擇享受一次性稅前扣除政策。未選擇享受一次性稅前扣除政策的，以后年度不得再變更。

5.縮短折舊年限的限制性規(guī)定

企業(yè)按規(guī)定縮短折舊年限的，對其購置的新固定資產(chǎn)，最低折舊年限不得低于《企業(yè)所得稅法實施條例》規(guī)定的折舊年限的60%；企業(yè)購置已使用過的固定資產(chǎn)，其最低折舊年限不得低于《企業(yè)所得稅法實施條例》規(guī)定的最低折舊年限減去已使用年限后剩余年限的60%。

采取加速折舊方法的，可采取雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法。上述規(guī)定之外的企業(yè)固定資產(chǎn)加速折舊所得稅處理問題，繼續(xù)按照企業(yè)所得稅法及其實施條例和現(xiàn)行稅收政策規(guī)定執(zhí)行。

● ● ●

以上就是注會考試《稅法》科目知識點“居民企業(yè)的主要稅收優(yōu)惠規(guī)定”相關(guān)內(nèi)容，以下為稅法科目的章節(jié)習題，學練結(jié)合，快來打卡吧！

注：以上內(nèi)容選自劉穎老師注會《稅法》科目基礎(chǔ)班授課講義

（本文是東奧會計在線原創(chuàng)文章，轉(zhuǎn)載請注明來自東奧會計在線）