在注會稅法科目中，該知識點主要涉及個人從存款、債券、股票等金融資產(chǎn)中獲得的利息、股息和紅利收入，以及如何根據(jù)稅法規(guī)定計算應繳納的個人所得稅。這一知識點在考試中具有重要意義，因為它直接關系到個人所得稅的核算與申報，是稅務工作中常見的業(yè)務類型之一，也是考試中容易出現(xiàn)得分點的部分。

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【所屬章節(jié)】

第五章：個人所得稅法

第四節(jié)：應納稅額的計算與稅額計算中特殊問題的處理

【知 識 點】

利息、股息、紅利所得應納稅額的計算

Part4  分類所得的稅額計算及其他政策

考點3：利息、股息、紅利所得應納稅額的計算

【一般規(guī)定】

1.應納稅所得額的計算

利息、股息、紅利所得的基本規(guī)定是按收入全額計稅，不得扣除任何費用。但根據(jù)個人從境內公開發(fā)行和轉讓市場取得的上市公司股票的持股期限不同，有如下特殊規(guī)定：

（1）持股期限超過1年的，股息紅利所得暫免征收個人所得稅。

（2）持股期限在1個月以內（含1個月）的，其股息紅利所得全額計入應納稅所得額。

（3）持股期限在1個月以上至1年（含1年）的，暫減按50%計入應納稅所得額。

全國中小企業(yè)股份轉讓系統(tǒng)（新三板）掛牌公司股息紅利差別化個人所得稅政策也按此政策執(zhí)行。

解釋

上市（掛牌）公司派發(fā)股息紅利時，對截至股權登記日個人持股1年以內（含1年）且尚未轉讓的，上市（掛牌）公司暫不扣繳個人所得稅；待個人轉讓股票時，證券登記結算公司根據(jù)其持股期限計算應納稅額，由證券公司等股票托管機構從個人資金賬戶中扣收并劃付證券登記結算公司，證券登記結算公司應于次月5個工作日內劃付掛牌公司，上市（掛牌）公司在收到稅款當月的法定申報期內向主管稅務機關申報繳納，并應辦理全員全額扣繳申報。（新增）

2.關于“次”的規(guī)定

以支付利息、股息、紅利時取得的收入為一次。

3.適用稅率

利息、股息、紅利所得適用20%的比例稅率。

4.應納稅額計算公式

應納稅額=應納稅所得額×適用稅率=每次收入額×20%

5.其他規(guī)定

一般情況下，個人股東獲得轉增的股本，應按照“利息、股息、紅利所得”項目，適用20%稅率征收個人所得稅。

【關于企業(yè)轉增股本個人所得稅規(guī)定】（教材P316）：

自2016年1月1日起，全國范圍內的中小高新技術企業(yè)以未分配利潤、盈余公積、資本公積向個人股東轉增股本時，個人股東一次繳納個人所得稅確有困難的，可根據(jù)實際情況自行制定分期繳稅計劃，在不超過5個公歷年度內（含）分期繳納，并將有關資料報主管稅務機關備案。

本政策執(zhí)行范圍僅限于非上市的中小高新技術企業(yè)或未在全國中小企業(yè)股份轉讓系統(tǒng)（新三板）掛牌的中小高新技術企業(yè)。上市中小高新技術企業(yè)或在全國中小企業(yè)股份轉讓系統(tǒng)掛牌的中小高新技術企業(yè)向個人股東轉增股本（不含以股票發(fā)行溢價形成的資本公積轉增股本），股東應納的個人所得稅，不執(zhí)行此項政策，繼續(xù)按照現(xiàn)行有關股息紅利差別化個人所得稅政策執(zhí)行。

分期納稅的政策是為了照顧納稅人缺乏現(xiàn)金收入的狀況。如果股東轉讓股權并取得現(xiàn)金收入的，該現(xiàn)金收入應優(yōu)先用于繳納尚未繳清的稅款。在股東轉讓該部分股權之前，企業(yè)依法宣告破產(chǎn)，股東進行相關權益處置后沒有取得收益或收益小于初始投資額的，主管稅務機關對其尚未繳納的個人所得稅可不予追征。

【個人投資者收購企業(yè)股權后將原盈余積累轉增股本征收個人所得稅的規(guī)定】（教材P316）：

一名或多名個人投資者以股權收購方式取得被收購企業(yè)100%股權，股權收購前，被收購企業(yè)原賬面金額中的“資本公積、盈余公積、未分配利潤”等盈余積累未轉增股本，而在股權交易時將其一并計入股權轉讓價格并履行了所得稅納稅義務。股權收購后，企業(yè)將原賬面金額中的盈余積累向個人投資者（新股東，下同）轉增股本，有關個人所得稅問題區(qū)分以下情形處理：

（1）新股東以不低于凈資產(chǎn)價格收購股權的，企業(yè)原盈余積累已全部計入股權交易價格，新股東取得盈余積累轉增股本的部分，不征收個人所得稅。

（2）新股東以低于凈資產(chǎn)價格收購股權的，企業(yè)原盈余積累中，對于股權收購價格減去原股本的差額部分已經(jīng)計入股權交易價格，新股東取得盈余積累轉增股本的部分，不征收個人所得稅；對于股權收購價格低于原所有者權益的差額部分未計入股權交易價格，新股東取得盈余積累轉增股本的部分，應按照“利息、股息、紅利所得”項目征收個人所得稅。

新股東以低于凈資產(chǎn)價格收購企業(yè)股權后轉增股本，應按照下列順序進行，即先轉增應稅的盈余積累部分，然后再轉增免稅的盈余積累部分。

解釋

轉增股本的企業(yè)原賬面金額中的盈余積累是由原股東創(chuàng)造并擁有，原股東在轉讓股權過程中沒有事先轉增股本，而是將其一并計入了股權交易價格中，新自然人股東為此已經(jīng)支付了對價，如對此次轉增股本征稅則存在重復征稅問題，有違稅收公平原則。此外，為支持企業(yè)正常重組行為，考慮到企業(yè)股權轉讓過程中，盈余積累與股權轉讓所得存在相互轉化的可能性，稅收政策方面，對于原股東轉讓股權前事先利潤分配與新股東事后利潤分配應盡量保證稅負平衡，不應由于原股東事先利潤分配與新股東事后利潤分配而產(chǎn)生較大稅負差異。

舉例

甲企業(yè)原賬面資產(chǎn)總額8000萬元，負債3000萬元，所有者權益5000萬元，其中：實收資本（股本）1000萬元，資本公積、盈余公積、未分配利潤等盈余積累合計4000萬元。假定多名自然人投資者（新股東）向甲企業(yè)原股東購買該企業(yè)100%股權，股權收購價4500萬元，新股東收購企業(yè)后，甲企業(yè)將資本公積、盈余公積、未分配利潤等盈余積累4000萬元向新股東轉增實收資本。

在新股東4500萬元股權收購價格中，除了實收資本1000萬元外，實際上相當于以3500萬元購買了原股東4000萬元的盈余積累，即4000萬元盈余積累中，有3500萬元計入了股權交易價格，剩余500萬元未計入股權交易價格。甲企業(yè)向新股東轉增實收資本時，其中所轉增的3500萬元不征收個人所得稅，所轉增的500萬元應按“利息、股息、紅利所得”項目繳納個人所得稅。

歸納

利息、股息、紅利所得的征免規(guī)定：

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以上就是注會考試《稅法》科目知識點“利息、股息、紅利所得應納稅額的計算”相關內容，以下為稅法科目的章節(jié)習題，學練結合，快來打卡吧！

注：以上內容選自劉穎老師注會《稅法》科目基礎班授課講義

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