在注會(huì)稅法科目中，該知識(shí)點(diǎn)主要涉及個(gè)人從存款、債券、股票等金融資產(chǎn)中獲得的利息、股息和紅利收入，以及如何根據(jù)稅法規(guī)定計(jì)算應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅。這一知識(shí)點(diǎn)在考試中具有重要意義，因?yàn)樗苯雨P(guān)系到個(gè)人所得稅的核算與申報(bào)，是稅務(wù)工作中常見的業(yè)務(wù)類型之一，也是考試中容易出現(xiàn)得分點(diǎn)的部分。

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【所屬章節(jié)】

第五章：個(gè)人所得稅法

第四節(jié)：應(yīng)納稅額的計(jì)算與稅額計(jì)算中特殊問題的處理

【知 識(shí) 點(diǎn)】

利息、股息、紅利所得應(yīng)納稅額的計(jì)算

Part4  分類所得的稅額計(jì)算及其他政策

考點(diǎn)3：利息、股息、紅利所得應(yīng)納稅額的計(jì)算

【一般規(guī)定】

1.應(yīng)納稅所得額的計(jì)算

利息、股息、紅利所得的基本規(guī)定是按收入全額計(jì)稅，不得扣除任何費(fèi)用。但根據(jù)個(gè)人從境內(nèi)公開發(fā)行和轉(zhuǎn)讓市場(chǎng)取得的上市公司股票的持股期限不同，有如下特殊規(guī)定：

（1）持股期限超過1年的，股息紅利所得暫免征收個(gè)人所得稅。

（2）持股期限在1個(gè)月以內(nèi)（含1個(gè)月）的，其股息紅利所得全額計(jì)入應(yīng)納稅所得額。

（3）持股期限在1個(gè)月以上至1年（含1年）的，暫減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額。

全國(guó)中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)（新三板）掛牌公司股息紅利差別化個(gè)人所得稅政策也按此政策執(zhí)行。

解釋

上市（掛牌）公司派發(fā)股息紅利時(shí)，對(duì)截至股權(quán)登記日個(gè)人持股1年以內(nèi)（含1年）且尚未轉(zhuǎn)讓的，上市（掛牌）公司暫不扣繳個(gè)人所得稅；待個(gè)人轉(zhuǎn)讓股票時(shí)，證券登記結(jié)算公司根據(jù)其持股期限計(jì)算應(yīng)納稅額，由證券公司等股票托管機(jī)構(gòu)從個(gè)人資金賬戶中扣收并劃付證券登記結(jié)算公司，證券登記結(jié)算公司應(yīng)于次月5個(gè)工作日內(nèi)劃付掛牌公司，上市（掛牌）公司在收到稅款當(dāng)月的法定申報(bào)期內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納，并應(yīng)辦理全員全額扣繳申報(bào)。（新增）

2.關(guān)于“次”的規(guī)定

以支付利息、股息、紅利時(shí)取得的收入為一次。

3.適用稅率

利息、股息、紅利所得適用20%的比例稅率。

4.應(yīng)納稅額計(jì)算公式

應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率=每次收入額×20%

5.其他規(guī)定

一般情況下，個(gè)人股東獲得轉(zhuǎn)增的股本，應(yīng)按照“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目，適用20%稅率征收個(gè)人所得稅。

【關(guān)于企業(yè)轉(zhuǎn)增股本個(gè)人所得稅規(guī)定】（教材P316）：

自2016年1月1日起，全國(guó)范圍內(nèi)的中小高新技術(shù)企業(yè)以未分配利潤(rùn)、盈余公積、資本公積向個(gè)人股東轉(zhuǎn)增股本時(shí)，個(gè)人股東一次繳納個(gè)人所得稅確有困難的，可根據(jù)實(shí)際情況自行制定分期繳稅計(jì)劃，在不超過5個(gè)公歷年度內(nèi)（含）分期繳納，并將有關(guān)資料報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。

本政策執(zhí)行范圍僅限于非上市的中小高新技術(shù)企業(yè)或未在全國(guó)中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)（新三板）掛牌的中小高新技術(shù)企業(yè)。上市中小高新技術(shù)企業(yè)或在全國(guó)中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)掛牌的中小高新技術(shù)企業(yè)向個(gè)人股東轉(zhuǎn)增股本（不含以股票發(fā)行溢價(jià)形成的資本公積轉(zhuǎn)增股本），股東應(yīng)納的個(gè)人所得稅，不執(zhí)行此項(xiàng)政策，繼續(xù)按照現(xiàn)行有關(guān)股息紅利差別化個(gè)人所得稅政策執(zhí)行。

分期納稅的政策是為了照顧納稅人缺乏現(xiàn)金收入的狀況。如果股東轉(zhuǎn)讓股權(quán)并取得現(xiàn)金收入的，該現(xiàn)金收入應(yīng)優(yōu)先用于繳納尚未繳清的稅款。在股東轉(zhuǎn)讓該部分股權(quán)之前，企業(yè)依法宣告破產(chǎn)，股東進(jìn)行相關(guān)權(quán)益處置后沒有取得收益或收益小于初始投資額的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)其尚未繳納的個(gè)人所得稅可不予追征。

【個(gè)人投資者收購(gòu)企業(yè)股權(quán)后將原盈余積累轉(zhuǎn)增股本征收個(gè)人所得稅的規(guī)定】（教材P316）：

一名或多名個(gè)人投資者以股權(quán)收購(gòu)方式取得被收購(gòu)企業(yè)100%股權(quán)，股權(quán)收購(gòu)前，被收購(gòu)企業(yè)原賬面金額中的“資本公積、盈余公積、未分配利潤(rùn)”等盈余積累未轉(zhuǎn)增股本，而在股權(quán)交易時(shí)將其一并計(jì)入股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格并履行了所得稅納稅義務(wù)。股權(quán)收購(gòu)后，企業(yè)將原賬面金額中的盈余積累向個(gè)人投資者（新股東，下同）轉(zhuǎn)增股本，有關(guān)個(gè)人所得稅問題區(qū)分以下情形處理：

（1）新股東以不低于凈資產(chǎn)價(jià)格收購(gòu)股權(quán)的，企業(yè)原盈余積累已全部計(jì)入股權(quán)交易價(jià)格，新股東取得盈余積累轉(zhuǎn)增股本的部分，不征收個(gè)人所得稅。

（2）新股東以低于凈資產(chǎn)價(jià)格收購(gòu)股權(quán)的，企業(yè)原盈余積累中，對(duì)于股權(quán)收購(gòu)價(jià)格減去原股本的差額部分已經(jīng)計(jì)入股權(quán)交易價(jià)格，新股東取得盈余積累轉(zhuǎn)增股本的部分，不征收個(gè)人所得稅；對(duì)于股權(quán)收購(gòu)價(jià)格低于原所有者權(quán)益的差額部分未計(jì)入股權(quán)交易價(jià)格，新股東取得盈余積累轉(zhuǎn)增股本的部分，應(yīng)按照“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。

新股東以低于凈資產(chǎn)價(jià)格收購(gòu)企業(yè)股權(quán)后轉(zhuǎn)增股本，應(yīng)按照下列順序進(jìn)行，即先轉(zhuǎn)增應(yīng)稅的盈余積累部分，然后再轉(zhuǎn)增免稅的盈余積累部分。

解釋

轉(zhuǎn)增股本的企業(yè)原賬面金額中的盈余積累是由原股東創(chuàng)造并擁有，原股東在轉(zhuǎn)讓股權(quán)過程中沒有事先轉(zhuǎn)增股本，而是將其一并計(jì)入了股權(quán)交易價(jià)格中，新自然人股東為此已經(jīng)支付了對(duì)價(jià)，如對(duì)此次轉(zhuǎn)增股本征稅則存在重復(fù)征稅問題，有違稅收公平原則。此外，為支持企業(yè)正常重組行為，考慮到企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓過程中，盈余積累與股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得存在相互轉(zhuǎn)化的可能性，稅收政策方面，對(duì)于原股東轉(zhuǎn)讓股權(quán)前事先利潤(rùn)分配與新股東事后利潤(rùn)分配應(yīng)盡量保證稅負(fù)平衡，不應(yīng)由于原股東事先利潤(rùn)分配與新股東事后利潤(rùn)分配而產(chǎn)生較大稅負(fù)差異。

舉例

甲企業(yè)原賬面資產(chǎn)總額8000萬元，負(fù)債3000萬元，所有者權(quán)益5000萬元，其中：實(shí)收資本（股本）1000萬元，資本公積、盈余公積、未分配利潤(rùn)等盈余積累合計(jì)4000萬元。假定多名自然人投資者（新股東）向甲企業(yè)原股東購(gòu)買該企業(yè)100%股權(quán)，股權(quán)收購(gòu)價(jià)4500萬元，新股東收購(gòu)企業(yè)后，甲企業(yè)將資本公積、盈余公積、未分配利潤(rùn)等盈余積累4000萬元向新股東轉(zhuǎn)增實(shí)收資本。

在新股東4500萬元股權(quán)收購(gòu)價(jià)格中，除了實(shí)收資本1000萬元外，實(shí)際上相當(dāng)于以3500萬元購(gòu)買了原股東4000萬元的盈余積累，即4000萬元盈余積累中，有3500萬元計(jì)入了股權(quán)交易價(jià)格，剩余500萬元未計(jì)入股權(quán)交易價(jià)格。甲企業(yè)向新股東轉(zhuǎn)增實(shí)收資本時(shí)，其中所轉(zhuǎn)增的3500萬元不征收個(gè)人所得稅，所轉(zhuǎn)增的500萬元應(yīng)按“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅。

歸納

利息、股息、紅利所得的征免規(guī)定：

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以上就是注會(huì)考試《稅法》科目知識(shí)點(diǎn)“利息、股息、紅利所得應(yīng)納稅額的計(jì)算”相關(guān)內(nèi)容，以下為稅法科目的章節(jié)習(xí)題，學(xué)練結(jié)合，快來打卡吧！

注：以上內(nèi)容選自劉穎老師注會(huì)《稅法》科目基礎(chǔ)班授課講義

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