在注會稅法科目中，該知識點詳細闡述了城建稅以納稅人實際繳納的增值稅、消費稅稅額為計稅依據(jù)，以及在不同情形下如何確定具體稅額等相關(guān)規(guī)定。考生在學(xué)習(xí)時，需重點關(guān)注計稅依據(jù)與增值稅、消費稅的緊密聯(lián)系，以及特殊情況下計稅依據(jù)的調(diào)整規(guī)則。

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【所屬章節(jié)】

第六章：城市維護建設(shè)稅法和煙葉稅法

第一節(jié)：城市維護建設(shè)稅法

【知 識 點】

計稅依據(jù)

城市維護建設(shè)稅以納稅人依法實際繳納的增值稅、消費稅稅額為計稅依據(jù)。

依法實際繳納的“兩稅”稅額，是指納稅人依照增值稅、消費稅相關(guān)法律法規(guī)和稅收政策規(guī)定計算的應(yīng)當(dāng)繳納的“兩稅”稅額（不含因進口貨物或境外單位和個人向境內(nèi)銷售勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)繳納的“兩稅”稅額），加上增值稅免抵稅額，扣除直接減免的“兩稅”稅額和期末留抵退稅退還的增值稅稅額后的金額。

口訣

進口不征、出口不退、免抵要交、留抵退要扣。

具體計算公式如下：

城建稅計稅依據(jù)=依法實際繳納的增值稅稅額+依法實際繳納的消費稅稅額

（1）依法實際繳納的增值稅稅額=納稅人依照增值稅相關(guān)法律法規(guī)和稅收政策規(guī)定計算應(yīng)當(dāng)繳納的增值稅稅額+增值稅免抵稅額-直接減免的增值稅稅額-留抵退稅額

（2）依法實際繳納的消費稅稅額=納稅人依照消費稅相關(guān)法律法規(guī)和稅收政策規(guī)定計算應(yīng)當(dāng)繳納的消費稅稅額-直接減免的消費稅稅額

點撥

直接減免的“兩稅”稅額，是指依照增值稅、消費稅相關(guān)法律法規(guī)和稅收政策規(guī)定，直接減征或免征的“兩稅”稅額，不包括實行先征后返、先征后退、即征即退辦法退（返）還的“兩稅”稅額。

（3）納稅人自收到留抵退稅額之日起，應(yīng)當(dāng)在下一個納稅申報期從城建稅計稅依據(jù)中扣除。留抵退稅額僅允許在按照增值稅一般計稅方法確定的城建稅計稅依據(jù)中扣除。當(dāng)期未扣除完的余額，在以后納稅申報期按規(guī)定繼續(xù)扣除。

解釋

城建稅的計稅依據(jù)應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定扣除期末留抵退稅退還的增值稅稅額。期末留抵退稅退還的增值稅為企業(yè)內(nèi)銷未抵扣完的進項稅額。如果不退稅，作為可抵扣的進項稅額從以后的銷項稅額中減除，從而減少應(yīng)納增值稅和城建稅的計稅依據(jù)。而留抵退稅把應(yīng)在未來少交的增值稅提前退還，因而應(yīng)提前縮小城建稅的計稅依據(jù)。

舉例：留抵退稅對城建稅稅基的影響

某市甲公司2024年7月產(chǎn)生增值稅銷項稅額80萬元，當(dāng)期取得進項稅額10萬元，上月賬面期末留抵稅額40萬元，假設(shè)不符合退還留抵稅額的相關(guān)規(guī)定。該公司在8月15日之前（8月申報期）應(yīng)申報繳納7月份的增值稅=80-10-40=30（萬元）。同時應(yīng)申報繳納7月份的城市維護建設(shè)稅=30×7%=2.1（萬元）。但是，假設(shè)該公司適用留抵退稅的政策，上月的留抵稅額40萬元按照退還增值稅留抵稅額的政策，已在7月申報期申請退還，7月20日收到退稅款，則8月申報期應(yīng)申報繳納7月份的增值稅稅額=80-10=70（萬元）（已申請退還的留抵稅額作進項稅額轉(zhuǎn)出，不能再抵扣）；該公司還應(yīng)申報繳納城市維護建設(shè)稅。根據(jù)“對實行增值稅期末留抵退稅的納稅人，允許其從城市維護建設(shè)稅、教育費附加和地方教育附加的計稅（征）依據(jù)中扣除退還的增值稅稅額”“納稅人自收到留抵退稅額之日起，應(yīng)當(dāng)在下一個納稅申報期從城建稅計稅依據(jù)中扣除”的政策規(guī)定，所以8月申報期應(yīng)申報繳納7月份的城市維護建設(shè)稅=（70-40）×7%=2.1（萬元）。

點撥

留抵退稅不能從簡易計稅方法計算的應(yīng)納增值稅中扣減。

舉例：留抵退稅對城建稅稅基的跨期影響

位于某市市區(qū)的甲企業(yè)，2024年1月收到增值稅留抵退稅145萬元。2024年2月申報期，申報繳納增值稅120萬元（其中按照一般計稅方法產(chǎn)生100萬元，按照簡易計稅方法產(chǎn)生20萬元）；2024年3月申報期，該企業(yè)申報繳納增值稅95萬元，均為按照一般計稅方法產(chǎn)生的，則145萬元留抵退稅在2月申報期扣減100萬元，在3月申報期扣減45萬元：

甲企業(yè)2月應(yīng)申報繳納的城建稅=（100-100）×7%+20×7%=1.4（萬元）

甲企業(yè)3月應(yīng)申報繳納的城建稅=（95-45）×7%=3.5（萬元）。

（4）對于增值稅小規(guī)模納稅人更正、查補此前按照一般計稅方法確定的城市維護建設(shè)稅計稅依據(jù)，允許扣除尚未扣除完的留抵退稅額。

（5）對增值稅免抵稅額征收的城建稅，納稅人應(yīng)在稅務(wù)機關(guān)核準免抵稅額的下一個納稅申報期內(nèi)向主管稅務(wù)機關(guān)申報繳納。

解釋

為什么免抵增值稅要作為計算城建稅的計稅依據(jù)？

免抵的增值稅是出口未采用退的方式，而用沖抵內(nèi)銷應(yīng)納稅額方式少交的增值稅。如果按照正常計稅流程，內(nèi)銷應(yīng)納增值稅和城建稅，出口應(yīng)退增值稅但不退城建稅，免抵退稅的計稅規(guī)則使內(nèi)銷應(yīng)納增值稅與出口應(yīng)退增值稅對沖了，這部分金額對應(yīng)的城建稅是應(yīng)繳納的，所以計入城建稅的計稅依據(jù)。

舉例

如果一個企業(yè)當(dāng)期在國內(nèi)銷售環(huán)節(jié)應(yīng)繳納的增值稅是100萬元，但是該企業(yè)還涉及貨物出口應(yīng)退增值稅60萬元，這種情況下，同一個企業(yè)，既有征稅的也有退稅的，按照免抵退稅的規(guī)則，將出口貨物需要退稅的60萬元直接抵頂內(nèi)銷環(huán)節(jié)的應(yīng)納稅額，沖抵后，該企業(yè)只需要繳納40萬元的增值稅，但是，內(nèi)銷環(huán)節(jié)涉及的稅額是100萬元，若不與出口退稅沖抵會形成內(nèi)銷的應(yīng)納稅額，屬于城建稅的計稅依據(jù)，因此，我們要將實際繳納的40萬元和免抵的60萬元加在一起，作為城建稅的計稅依據(jù)計算繳納城建稅。

辨析

城市維護建設(shè)稅計稅依據(jù)的包含因素和不包含因素：

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以上就是注會考試《稅法》科目知識點“計稅依據(jù)”相關(guān)內(nèi)容，以下為稅法科目的章節(jié)習(xí)題，學(xué)練結(jié)合，快來打卡吧！

注：以上內(nèi)容選自劉穎老師注會《稅法》科目基礎(chǔ)班授課講義

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