在注會(huì)稅法科目中，該知識(shí)點(diǎn)涵蓋了多種稅率形式，如最惠國稅率、協(xié)定稅率、特惠稅率、普通稅率以及關(guān)稅配額稅率等，每一種稅率都有其獨(dú)特的適用條件和計(jì)算方式，構(gòu)成了關(guān)稅計(jì)算的核心基礎(chǔ)?？忌趯W(xué)習(xí)時(shí)，需重點(diǎn)關(guān)注稅率的適用規(guī)則和計(jì)算方法，不能僅僅死記硬背，更要理解其背后的政策邏輯，學(xué)會(huì)在不同情境下靈活運(yùn)用。

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【所屬章節(jié)】

第七章：關(guān)稅法和船舶噸稅法

第二節(jié)：進(jìn)出口稅則

【知 識(shí) 點(diǎn)】

進(jìn)出口貨物關(guān)稅稅率

進(jìn)出口貨物關(guān)稅稅率的基本規(guī)定如下表：

點(diǎn)撥

進(jìn)口適用的稅率是根據(jù)貨物的不同原產(chǎn)地而確定的。

（一）進(jìn)口貨物稅率形式

口訣

①“暫”優(yōu)于“惠”；

②“協(xié)”“特”有“暫”——從低；

③“普”不“暫”；

④配額內(nèi)“暫”優(yōu)于“配”。

（二）進(jìn)口稅率適用規(guī)則

關(guān)稅稅率的適用應(yīng)當(dāng)符合相應(yīng)的原產(chǎn)地規(guī)則。完全在一個(gè)國家或者地區(qū)獲得的貨物，以該國家或者地區(qū)為原產(chǎn)地；兩個(gè)以上國家或者地區(qū)參與生產(chǎn)的貨物，以最后完成實(shí)質(zhì)性改變的國家或者地區(qū)為原產(chǎn)地。國務(wù)院根據(jù)我國締結(jié)或者共同參加的國際條約、協(xié)定對(duì)原產(chǎn)地的確定另有規(guī)定的，依照其規(guī)定。進(jìn)口貨物原產(chǎn)地的具體確定，依照關(guān)稅法和國務(wù)院及其有關(guān)部門的規(guī)定執(zhí)行。

（三）出口關(guān)稅稅率

出口稅則稅目稅率表中僅標(biāo)示征收出口稅率或?qū)嵭袝憾ǘ惵实亩惸俊＿m用出口稅率的出口貨物有暫定稅率的，適用暫定稅率。

提示

我國征收出口關(guān)稅的貨物項(xiàng)目很少，只選擇了對(duì)壟斷國際市場的貨物和需要限制出口的某些資源產(chǎn)品征收出口稅。2025年，我國繼續(xù)對(duì)鉻鐵等107項(xiàng)商品征收出口關(guān)稅，其中68項(xiàng)商品實(shí)施出口暫定稅率。

（四）關(guān)稅稅率的調(diào)整

關(guān)稅稅率的調(diào)整，按照下列規(guī)定執(zhí)行：

（五）其他關(guān)稅措施

1.反傾銷稅、反補(bǔ)貼稅、保障措施關(guān)稅

依法對(duì)進(jìn)口貨物征收反傾銷稅、反補(bǔ)貼稅、保障措施關(guān)稅的，其稅率的適用按照有關(guān)反傾銷、反補(bǔ)貼和保障措施的法律、行政法規(guī)的規(guī)定執(zhí)行。征收反傾銷稅、反補(bǔ)貼稅、保障措施關(guān)稅、臨時(shí)反傾銷稅、臨時(shí)反補(bǔ)貼稅、臨時(shí)保障措施關(guān)稅，由國務(wù)院關(guān)稅稅則委員會(huì)決定。

2.按對(duì)等原則采取的關(guān)稅措施

任何國家或者地區(qū)不履行與中華人民共和國締結(jié)或者共同參加的國際條約、協(xié)定中的最惠國待遇條款或者關(guān)稅優(yōu)惠條款，國務(wù)院關(guān)稅稅則委員會(huì)可以提出按照對(duì)等原則采取相應(yīng)措施的建議，報(bào)國務(wù)院批準(zhǔn)后執(zhí)行。

3.報(bào)復(fù)性關(guān)稅

任何國家或者地區(qū)違反與中華人民共和國締結(jié)或者共同參加的國際條約、協(xié)定，對(duì)中華人民共和國在貿(mào)易方面采取禁止、限制、加征關(guān)稅或者其他影響正常貿(mào)易的措施的，對(duì)原產(chǎn)于該國家或者地區(qū)的進(jìn)口貨物可以采取征收?qǐng)?bào)復(fù)性關(guān)稅等措施。征收?qǐng)?bào)復(fù)性關(guān)稅的貨物范圍、適用國別或者地區(qū)、稅率、期限和征收辦法，由國務(wù)院關(guān)稅稅則委員會(huì)提出建議，報(bào)國務(wù)院批準(zhǔn)后執(zhí)行。

4.稅率適用順序

涉及反傾銷稅、反補(bǔ)貼稅、保障措施關(guān)稅、按對(duì)等原則采取的關(guān)稅措施、報(bào)復(fù)性關(guān)稅的進(jìn)口貨物，納稅人未提供證明材料，或者提供了證明材料但經(jīng)海關(guān)審核仍無法排除該貨物原產(chǎn)于被采取規(guī)定措施的國家或者地區(qū)的，對(duì)該貨物適用下列兩項(xiàng)稅率中較高者：

（1）因采取規(guī)定措施對(duì)相關(guān)貨物所實(shí)施的最高稅率與按照《中華人民共和國關(guān)稅法》規(guī)定適用的稅率相加后的稅率；

（2）普通稅率。

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注：以上內(nèi)容選自劉穎老師注會(huì)《稅法》科目基礎(chǔ)班授課講義

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