在注會稅法科目中，該知識點系統(tǒng)闡述了如何以貨物的成交價格為核心，科學合理地加入或扣除相關(guān)費用，最終確定海關(guān)據(jù)以征收關(guān)稅的完稅價格。學習時，務必透徹理解成交價格的定義、調(diào)整項目的具體范圍與計入/扣除規(guī)則，并高度關(guān)注政策細節(jié)。

《稅法》各章學習要點匯總> | 備考資料注冊免費領(lǐng)取>

【所屬章節(jié)】

第七章：關(guān)稅法和船舶噸稅法

第三節(jié)：關(guān)稅計稅價格與應納稅額的計算

【知 識 點】

一般進口貨物的計稅價格

進口貨物的計稅價格，由海關(guān)以該貨物的成交價格為基礎(chǔ)確定。成交價格不符合規(guī)定條件或不能確定時，計稅價格由海關(guān)估定。

（一）成交價格估價方法

根據(jù)《關(guān)稅法》規(guī)定，進口貨物的計稅價格以成交價格以及該貨物運抵中華人民共和國境內(nèi)輸入地點起卸前的運輸及其相關(guān)費用、保險費為基礎(chǔ)確定。正常情況下，進口貨物以成交價格為基礎(chǔ)進行調(diào)整，從而確定進口貨物的計稅價格。

進口貨物的成交價格，是指賣方向我國境內(nèi)銷售該貨物時買方為進口該貨物向賣方實付、應付的，并且按照《關(guān)稅法》《計稅價格辦法》有關(guān)規(guī)定調(diào)整后的價款總額，包括直接支付的價款和間接支付的價款。

1.進口貨物的成交價格應當符合的條件

對進口貨物成交價格而言，交易應是真實的；價格應是確定的、完整的、公允的。進口貨物計稅價格由完整的CIF構(gòu)成，CIF=C成本+I保險+F運費。所包含的因素可用下圖表示：

2.應計入計稅價格的調(diào)整項目

為了方便理解，我們可把進口貨物的計稅價格簡單歸納為正常的CIF，其中C是完整的貨價，包含支付的傭金（支付給自己的采購代理人的購貨傭金除外）；I是保險費，包含在出口國和進口途中的保險費；F是運費和相關(guān)費用，包含在出口國和進口途中的運費和其他費用。計算進口貨物關(guān)稅的計稅價格如果不正常或不完整，則需要進行調(diào)整。

基本構(gòu)成：

貨價+至運抵口岸前的運費及相關(guān)費用+保險費

進口貨物計稅價格的構(gòu)成因素：

（1）買方負擔的除購貨傭金以外的傭金和經(jīng)紀費。

（2）買方負擔的與該貨物視為一體的容器費用、包裝勞務費和包裝材料費。

（3）與進口貨物的生產(chǎn)和向境內(nèi)銷售有關(guān)的，由買方以免費或低于成本的方式提供，并可以按適當比例分攤的規(guī)定的貨物或者服務的價值。

（4）與進口貨物有關(guān)的且構(gòu)成進口條件的特許權(quán)使用費。

（5）賣方直接或間接從買方對該貨物進口后銷售、處置或使用所得中獲得的收益。

提示

與進口貨物的生產(chǎn)和向境內(nèi)銷售有關(guān)的，由買方以免費或者以低于成本的方式提供，并且可以按適當比例分攤的下列貨物或者服務的價值，需要計入進口貨物計稅價格：

（1）進口貨物包含的材料、部件、零件和類似貨物；

（2）在生產(chǎn)進口貨物過程中使用的工具、模具和類似貨物；

（3）在生產(chǎn)進口貨物過程中消耗的材料；

（4）在境外進行的為生產(chǎn)進口貨物所需的工程設(shè)計、技術(shù)研發(fā)、工藝及制圖等相關(guān)服務。

辨析

與進口貨物有關(guān)的且構(gòu)成進口條件的特許權(quán)使用費計入進口貨物計稅價格征收關(guān)稅、增值稅，也可能涉及進口環(huán)節(jié)消費稅。但是不構(gòu)成貨物進口條件的特許權(quán)使用費不繳納關(guān)稅，只由稅務機關(guān)征收增值稅。

不計入計稅價格的因素：

（1）購貨傭金（向自己的采購代理人支付的勞務費用）。

（2）貨物進口后發(fā)生的建設(shè)、安裝、裝配、維修、技術(shù)援助費（保修費用除外）。

（3）運抵境內(nèi)輸入地點起卸后的運輸及其相關(guān)費用、保險費。

（4）進口關(guān)稅、進口環(huán)節(jié)海關(guān)代征稅及其他國內(nèi)稅。

（5）為在境內(nèi)復制進口貨物而支付的費用。

（6）境內(nèi)外技術(shù)培訓及境外考察費用。

（7）符合條件的為進口貨物而融資產(chǎn)生的利息費用。

點撥

進口貨物關(guān)稅計稅價格：包含中介傭金但不含購貨傭金；包含境外運費但不含境內(nèi)運費；包含境內(nèi)保修費但不含維修費。

舉例

某進出口公司從美國進口一批化工原料共500噸，貨物以境外口岸離岸價格成交，單價折合人民幣為每噸20000元，買方承擔包裝費每噸500元人民幣，另向中介支付傭金每噸1000元人民幣，向自己的采購代理人支付購貨傭金5000元人民幣，已知該批化工原料運抵中國境內(nèi)輸入地點起卸前的運輸費、保險費和其他勞務費用為每噸2000元人民幣，進口后另發(fā)生運輸費和裝卸費用為每噸300元人民幣，計算該批化工原料的關(guān)稅計稅價格。

【分析】

計入進口貨物關(guān)稅計稅價格的，包括貨價、支付的傭金（不包括買方向自己的采購代理人支付的購貨傭金）、買方負擔的包裝費、進口途中的運輸費（不包括進口后發(fā)生的運輸費、裝卸費）和保險費及其他勞務費用。

進口該批化工原料的關(guān)稅計稅價格=（20000+500+1000+2000）×500÷10000=1175（萬元）。

3.進口貨物計稅價格中的運輸及相關(guān)費用、保險費的計算

（二）進口貨物海關(guān)估價方法

對于進口貨物的成交價格不符合規(guī)定條件或成交價格不能確定的，海關(guān)經(jīng)了解有關(guān)情況，并且與納稅義務人進行價格磋商后，依次使用的方法包括：

1.相同貨物成交價格估價方法；

2.類似貨物成交價格估價方法；

3.倒扣價格估價方法；

4.計算價格估價方法；

5.合理估價方法。

提示1

確定計稅價格上述方法依次使用，一般不能跨順序選擇，但是納稅義務人向海關(guān)提供有關(guān)資料后，可以提出申請，顛倒倒扣價格估價方法和計算價格估價方法的適用次序。（一是一，二是二，顛三倒四）

提示2

按照相同或者類似貨物成交價格估價方法的規(guī)定確定進口貨物的計稅價格時，應當使用與該貨物具有相同商業(yè)水平且進口數(shù)量基本一致的相同或者類似貨物的成交價格。如果有多個相同或者類似貨物的成交價格，應當以最低的成交價格為基礎(chǔ)確定進口貨物的計稅價格。

“大約同時”，是指完成申報之日的大約同時，最長不應當超過前后45日。按照倒扣價格法確定進口貨物的計稅價格時，如果進口貨物、相同或者類似貨物沒有在完成申報之日前后45日內(nèi)在境內(nèi)銷售，可以將在境內(nèi)銷售的時間延長至完成申報之日前后90日內(nèi)。

提示3

海關(guān)估價不得使用以下價格：

（1）境內(nèi)生產(chǎn)的貨物在境內(nèi)的銷售價格；

（2）可供選擇的價格中較高的價格；

（3）貨物在出口地市場的銷售價格；

（4）以計算價格估價方法規(guī)定之外的價值或費用計算的相同或者類似貨物的價格；

（5）出口到第三國或者地區(qū)的貨物的銷售價格；

（6）最低限價或者武斷、虛構(gòu)的價格。

即：要用可選擇價格中的實際最低價，但不能是最低限價，因為最低限價是約定底線，不一定真實發(fā)生。

● ● ●

以上就是注會考試《稅法》科目知識點“一般進口貨物的計稅價格”相關(guān)內(nèi)容，以下為稅法科目的章節(jié)習題，學練結(jié)合，快來打卡吧！

注：以上內(nèi)容選自劉穎老師注會《稅法》科目基礎(chǔ)班授課講義

（本文是東奧會計在線原創(chuàng)文章，轉(zhuǎn)載請注明來自東奧會計在線）