在注會稅法科目中，該知識點主要涵蓋水資源稅的試點范圍、征稅對象、計稅依據(jù)、稅率及稅收優(yōu)惠政策等多方面內(nèi)容，為水資源稅的征收管理提供詳細指引。廣大考生在學習時，需注意區(qū)分試點地區(qū)與非試點地區(qū)政策的差異，準確記憶各類取用水情況的適用稅率與征管要求，同時要關(guān)注政策的動態(tài)調(diào)整，不能僅停留在教材的既有表述上，還需結(jié)合實際案例，深入理解稅收優(yōu)惠政策的適用條件，避免死記硬背。

《稅法》各章學習要點匯總> | 備考資料注冊免費領(lǐng)取>

【所屬章節(jié)】

第八章：資源稅法和環(huán)境保護稅法

第一節(jié)：資源稅法

【知 識 點】

水資源稅改革試點實施辦法

為全面貫徹黨的二十大和二十屆二中、三中全會精神以及《中華人民共和國資源稅法》《中華人民共和國水法》有關(guān)規(guī)定，加強水資源管理和保護，促進水資源節(jié)約集約安全利用，制定本辦法。

（一）納稅人

除規(guī)定情形外，水資源稅的納稅人為直接取用地表水、地下水的單位和個人，包括直接從江、河、湖泊（含水庫）和地下取用水資源的單位和個人。

下列情形，不繳納水資源稅：

1.農(nóng)村集體經(jīng)濟組織及其成員從本集體經(jīng)濟組織的水塘、水庫中取用水的。

2.家庭生活和零星散養(yǎng)、圈養(yǎng)畜禽飲用等少量取用水的。

3.水工程管理單位為配置或者調(diào)度水資源取水的。

4.為保障礦井等地下工程施工安全和生產(chǎn)安全必須進行臨時應(yīng)急?。ㄅ牛┧?。

5.為消除對公共安全或者公共利益的危害臨時應(yīng)急取水的。

6.為農(nóng)業(yè)抗旱和維護生態(tài)與環(huán)境必須臨時應(yīng)急取水的。

點撥

不繳納水資源稅項目的規(guī)律：

一是農(nóng)村集體經(jīng)濟組織取用自身水塘、水庫的水；

二是生活和零星散養(yǎng)的少量取水；

三是公共需要調(diào)配或臨時應(yīng)急用水。

（二）征稅對象

（三）稅率

1.一般規(guī)定

水資源稅的適用稅額由各省、自治區(qū)、直轄市人民政府統(tǒng)籌考慮本地區(qū)水資源狀況、經(jīng)濟社會發(fā)展水平和水資源節(jié)約保護要求，按照實施辦法有關(guān)規(guī)定，在所附《各省、自治區(qū)、直轄市水資源稅最低平均稅額表》規(guī)定的最低平均稅額基礎(chǔ)上，分類確定具體適用稅額。

為發(fā)揮水資源稅調(diào)控作用，按不同取用水性質(zhì)實行差別稅額：

（1）對取用地下水從高確定稅額。同一類型取用水，地下水稅額應(yīng)當高于地表水。

（2）對水資源嚴重短缺和超載地區(qū)取用水從高確定稅額。對未經(jīng)批準擅自取用水、取用水量超過許可水量或者取水計劃的部分，結(jié)合實際適當提高稅額。

（3）對特種取用水（指洗車、洗浴、高爾夫球場、滑雪場等取用水），從高確定稅額。

（4）對疏干排水中回收利用的部分和水源熱泵取用水，從低確定稅額。

疏干排水中回收利用的部分，是指將疏干排水進行處理、凈化后自用以及供其他單位和個人使用的部分。

點撥

上述水資源稅的適用稅額是指取水口所在地的適用稅額。

2.特殊規(guī)定

（1）水力發(fā)電取用水適用稅額最高不得超過每千瓦時0.008元。

（2）各省、自治區(qū)、直轄市確定的水力發(fā)電取用水適用稅額，原則上不得高于《水資源稅改革試點實施辦法》實施前水資源稅（費）征收標準。

（3）跨?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市）界河水電站水力發(fā)電取用水的適用稅額，按相關(guān)省份中較高一方的水資源稅稅額標準執(zhí)行。

（4）納稅人取用水資源適用不同稅額的，應(yīng)當分別計量實際取用水量；未分別計量的，從高適用稅額。

（四）應(yīng)納稅額的計算

水資源稅實行從量計征。

點撥

（1）疏干排水是指在采礦和工程建設(shè)過程中破壞地下水層、發(fā)生地下涌水的活動。

（2）公共供水管網(wǎng)合理漏損率由各省、自治區(qū)、直轄市人民政府確定。

（五）稅收優(yōu)惠

1.有下列情形之一的，免征或者減征水資源稅：

（1）規(guī)定限額內(nèi)的農(nóng)業(yè)生產(chǎn)取用水，免征水資源稅。

（2）除接入城鎮(zhèn)公共供水管網(wǎng)以外，軍隊、武警部隊、國家綜合性消防救援隊伍通過其他方式取用水的，免征水資源稅。

（3）抽水蓄能發(fā)電取用水，免征水資源稅。

（4）采油（氣）排水經(jīng)分離凈化后在封閉管道回注的，免征水資源稅。

（5）受縣級以上人民政府及有關(guān)部門委托進行國土綠化、地下水回灌、河湖生態(tài)補水等生態(tài)取用水，免征水資源稅。

（6）工業(yè)用水前一年度用水效率達到國家用水定額先進值的納稅人，減征本年度20%水資源稅。省級水行政主管部門會同同級財政、稅務(wù)等部門及時公布享受減征政策的納稅人名單。

（7）財政部、稅務(wù)總局規(guī)定的其他免征或者減征水資源稅情形。

點撥

注意區(qū)分減免水資源稅與不征水資源稅的差異。

從特點分析，減免稅的項目一般具有限額內(nèi)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)用水、生態(tài)補水回灌取用水、軍事單位非公共方式用水、水的循環(huán)利用等特征。

2.各省、自治區(qū)、直轄市人民政府可以根據(jù)實際情況，決定免征或者減征超過規(guī)定限額的農(nóng)業(yè)生產(chǎn)取用水和主要供農(nóng)村人口生活用水的集中式飲水工程取用水的水資源稅。

農(nóng)業(yè)生產(chǎn)取用水，是指種植業(yè)、畜牧業(yè)、水產(chǎn)養(yǎng)殖業(yè)、林業(yè)等取用水。

3.納稅人的免稅、減稅項目，應(yīng)當單獨核算實際取用水量；未單獨核算或者不能準確提供實際取用水量的，不予免稅和減稅。

（六）征收管理

● ● ●

以上就是注會考試《稅法》科目知識點“水資源稅改革試點實施辦法”相關(guān)內(nèi)容，以下為稅法科目的章節(jié)習題，學練結(jié)合，快來打卡吧！

注：以上內(nèi)容選自劉穎老師注會《稅法》科目基礎(chǔ)班授課講義

（本文是東奧會計在線原創(chuàng)文章，轉(zhuǎn)載請注明來自東奧會計在線）