稅收饒讓抵免的應(yīng)納稅額的確定_25年注會(huì)稅法學(xué)習(xí)要點(diǎn)

來源：東奧會(huì)計(jì)在線責(zé)編：mayuxuan2025-06-18 17:00:39

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在注會(huì)稅法科目中，該知識點(diǎn)主要講述了稅收饒讓抵免的概念，即我國政府與其他國家簽訂稅收協(xié)定中規(guī)定的饒讓條款，以及在此基礎(chǔ)上如何確定應(yīng)納稅額，包括饒讓抵免的適用條件、計(jì)算方法等內(nèi)容。

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稅收饒讓抵免的應(yīng)納稅額的確定_25年注會(huì)稅法學(xué)習(xí)要點(diǎn)

【所屬章節(jié)】

第十二章：國際稅收稅務(wù)管理實(shí)務(wù)

第三節(jié)：境外所得稅收管理

【知識點(diǎn)】

稅收饒讓抵免的應(yīng)納稅額的確定

稅收饒讓是指在處理跨國所得課稅事務(wù)中，居住國政府對跨國納稅人從非居住國得到減免的那部分稅收視同已經(jīng)繳納，給予抵免。

點(diǎn)撥

稅收饒讓亦稱“饒讓抵免”或“虛擬抵免”。將跨國所得享受減免而沒納的稅，視同已納進(jìn)行抵免。

《企業(yè)所得稅法》目前尚未單方面規(guī)定稅收饒讓抵免，但我國與有關(guān)國家簽訂的稅收協(xié)定規(guī)定有稅收饒讓抵免安排。居民企業(yè)從與我國訂立稅收協(xié)定（或安排）的對方國家取得所得，并按該國稅收法律享受了免稅或減稅待遇，且該所得已享受的免稅或減稅數(shù)額按照稅收協(xié)定（或安排）規(guī)定應(yīng)視同已繳稅額在我國應(yīng)納稅額中抵免的，可在其申報(bào)境外所得稅額時(shí)視為已繳稅額。

舉例

中國居民企業(yè)A公司，在甲國投資設(shè)立了B公司，甲國政府為鼓勵(lì)境外投資，對B公司第一個(gè)獲利年度實(shí)施了企業(yè)所得稅免稅。按甲國的稅法規(guī)定，企業(yè)所得稅稅率為20%。A公司獲得了B公司免稅年度分得的利潤1000萬元。根據(jù)中國和甲國政府簽訂稅收協(xié)定規(guī)定，中國居民企業(yè)從甲國取得的所得，按照協(xié)定規(guī)定在甲國繳納的稅額可以在對居民企業(yè)征收的中國稅收中抵免。所繳納的稅額包括假如沒有享受該締約國給予減免稅或其他稅收優(yōu)惠而本應(yīng)繳納的稅額。所繳納的甲國稅收應(yīng)包括相當(dāng)于所放棄的甲國稅收優(yōu)惠的數(shù)額。

A公司在計(jì)算繳納企業(yè)所得稅時(shí)，B公司的免稅額=1000×20%=200（萬元），應(yīng)作為由A公司抵免的間接負(fù)擔(dān)的境外稅額。

稅收饒讓抵免應(yīng)區(qū)別下列情況進(jìn)行計(jì)算：

情形	規(guī)定
稅收協(xié)定規(guī)定定率饒讓抵免	饒讓抵免稅額為按該定率計(jì)算的應(yīng)納境外所得稅額超過實(shí)際繳納的境外所得稅額的數(shù)額
稅收協(xié)定規(guī)定列舉一國稅收優(yōu)惠額給予饒讓抵免	饒讓抵免稅額為按協(xié)定國家（地區(qū)）稅收法律規(guī)定稅率計(jì)算的應(yīng)納所得稅額超過實(shí)際繳納稅額的數(shù)額，即實(shí)際稅收優(yōu)惠額
境外所得采用我國稅法規(guī)定的簡易辦法計(jì)算抵免額	不適用饒讓抵免