實際抵免境外稅額的計算_25年注會稅法學(xué)習(xí)要點

來源：東奧會計在線責(zé)編：mayuxuan2025-06-19 15:19:16

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在注會稅法科目中，該知識點主要介紹當(dāng)企業(yè)在境外一國（地區(qū)）繳納的所得稅稅額低于抵免限額時，可據(jù)實抵免；若超過限額，則以限額為基準(zhǔn)抵免，超出部分可在后續(xù)5個年度內(nèi)抵補。同時，抵免順序也有明確規(guī)定，需先抵免當(dāng)年稅額，再處理以前年度結(jié)轉(zhuǎn)的未逾期可抵免稅額。

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實際抵免境外稅額的計算_25年注會稅法學(xué)習(xí)要點

【所屬章節(jié)】

第十二章：國際稅收稅務(wù)管理實務(wù)

第三節(jié)：境外所得稅收管理

【知識點】

實際抵免境外稅額的計算

在計算實際應(yīng)抵免的境外已繳納和間接負(fù)擔(dān)的所得稅稅額時，企業(yè)在境外一國（地區(qū)）當(dāng)年繳納和間接負(fù)擔(dān)的符合規(guī)定的所得稅稅額低于所計算的該國（地區(qū)）抵免限額的，應(yīng)以該項稅額作為境外所得稅抵免額從企業(yè)應(yīng)納稅總額中據(jù)實抵免；超過抵免限額的，當(dāng)年應(yīng)以抵免限額作為境外所得稅抵免額進行抵免，超過抵免限額的余額允許從次年起在連續(xù)5個納稅年度內(nèi)，用每年度抵免限額抵免當(dāng)年應(yīng)抵稅額后的余額進行抵補。

企業(yè)當(dāng)年境外一國（地區(qū)）可抵免稅額中既有屬于當(dāng)年已直接繳納或間接負(fù)擔(dān)的境外所得稅額，又有以前年度結(jié)轉(zhuǎn)的未逾期可抵免稅額時，應(yīng)首先抵免當(dāng)年已直接繳納或間接負(fù)擔(dān)的境外所得稅額后，抵免限額有余額的，可再抵免以前年度結(jié)轉(zhuǎn)的未逾期可抵免稅額，仍抵免不足的，繼續(xù)向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)。

即：抵免限額首先用于當(dāng)年的抵免，有余額的用于以前年度結(jié)轉(zhuǎn)的未逾期的可抵免稅額。

舉例

某居民企業(yè)2023年來自境外A國分公司的已納所得稅因超過抵免限額尚未扣除的余額為1萬元，2024年取得境內(nèi)應(yīng)納稅所得額160萬元，來自A國分公司稅后所得20萬元，在A國已納所得稅額5萬元，其在我國匯總實際應(yīng)繳納企業(yè)所得稅多少萬元？

【分析】2024年境內(nèi)、外所得總額=160+20+5=185（萬元）

境內(nèi)、外總的應(yīng)納企業(yè)所得稅稅額=185×25%=46.25（萬元）

2024年A國所得稅抵免限額=46.25×（20+5）/185=6.25（萬元）

在A國已納所得稅稅額5萬元小于A國抵免限額，由于6.25-5=1.25（萬元）＞1萬元，上年度超過抵免限額的部分，可以全部在本年扣除。

在我國匯總實際應(yīng)繳納企業(yè)所得稅=46.25-5-1=40.25（萬元）。

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