在注會稅法科目中，該知識點主要闡述了企業(yè)與稅務機關就未來關聯(lián)交易的定價原則和計算方法進行協(xié)商并達成預先約定的機制與流程?？忌趯W習時需關注APA的適用范圍、申請條件、談簽流程以及法律效力等內容，同時要理解其與轉讓定價調查及調整的關系，通過案例分析深入掌握其應用要點。

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【所屬章節(jié)】

第十二章：國際稅收稅務管理實務

第五節(jié)：轉讓定價稅務管理

【知 識 點】

預約定價安排（APA）

根據(jù)《企業(yè)所得稅法》的有關規(guī)定，企業(yè)可以與稅務機關就企業(yè)未來年度關聯(lián)交易的定價原則和計算方法達成預約定價安排。

（一）預約定價安排的基本規(guī)定

1.類型

預約定價安排包括單邊、雙邊和多邊3種類型。

2.談簽程序

（1）一般程序：預約定價安排的談簽與執(zhí)行經過預備會談、談簽意向、分析評估、正式申請、協(xié)商簽署和監(jiān)控執(zhí)行6個階段。

有下列情形之一的，稅務機關可以拒絕企業(yè)提交談簽意向：

①稅務機關已經對企業(yè)實施特別納稅調整立案調查或者其他涉稅案件調查，且尚未結案。

②未按照有關規(guī)定填報年度關聯(lián)業(yè)務往來報告表。

③未按照有關規(guī)定準備、保存和提供同期資料。

④預備會談階段稅務機關和企業(yè)無法達成一致意見。

（2）簡易程序：包括申請評估、協(xié)商簽署和監(jiān)控執(zhí)行3個階段。

3.受理機關

主管稅務機關，即指負責特別納稅調整事項的稅務機關。

企業(yè)申請單邊預約定價安排的，應向主管稅務機關書面提出預備會談申請；企業(yè)申請雙邊或多邊預約定價安排的，應同時向國家稅務總局和主管稅務機關書面提出預備會談申請。

4.適用期間

（1）預約定價安排適用于主管稅務機關向企業(yè)送達接收其談簽意向的《稅務事項通知書》之日所屬納稅年度起3至5個年度的關聯(lián)交易。

（2）企業(yè)以前年度的關聯(lián)交易與預約定價安排適用年度相同或者類似的，經企業(yè)申請，稅務機關可以將預約定價安排確定的定價原則和計算方法追溯適用于以前年度該關聯(lián)交易的評估和調整。追溯期最長為10年。

（3）預約定價安排的談簽不影響稅務機關對企業(yè)不適用預約定價安排的年度及關聯(lián)交易的特別納稅調查調整和監(jiān)控管理。

5.適用企業(yè)

預約定價安排一般適用于主管稅務機關向企業(yè)送達接收其談簽意向的《稅務事項通知書》之日所屬納稅年度前3個年度每年度發(fā)生的關聯(lián)交易金額4000萬元人民幣以上的企業(yè)。

6.監(jiān)控執(zhí)行

（1）預約定價安排采用四分位法確定價格或者利潤水平，在預約定價安排執(zhí)行期間，如果企業(yè)當年實際經營結果在四分位區(qū)間之外，稅務機關可以將實際經營結果調整到四分位區(qū)間中位值。預約定價安排執(zhí)行期滿，企業(yè)各年度經營結果的加權平均值低于區(qū)間中位值，且未調整至中位值的，稅務機關不再受理續(xù)簽申請。

（2）預約定價安排執(zhí)行期間，企業(yè)發(fā)生影響預約定價安排的實質性變化，應當在發(fā)生變化之日起30日內書面報告主管稅務機關，詳細說明該變化對執(zhí)行預約定價安排的影響，并附送相關資料。由于非主觀原因而無法按期報告的，可以延期報告，但延長期限不得超過30日。

7.優(yōu)先受理

有下列情形之一的，稅務機關可以優(yōu)先受理企業(yè)提交的正式申請：

（1）企業(yè)關聯(lián)申報和同期資料完備合理，披露充分。

（2）企業(yè)納稅信用級別為A級。

（3）稅務機關曾經對企業(yè)實施特別納稅調查調整，并已經結案。

（4）簽署的預約定價安排執(zhí)行期滿，企業(yè)申請續(xù)簽，且預約定價安排所述事實和經營環(huán)境沒有發(fā)生實質性變化。

（5）企業(yè)提交的申請材料齊備，對價值鏈或者供應鏈的分析完整、清晰，充分考慮成本節(jié)約、市場溢價等地域特殊因素，擬采用的定價原則和計算方法合理。

（6）企業(yè)積極配合稅務機關開展預約定價安排談簽工作。

（7）申請雙邊或者多邊預約定價安排的，所涉及的稅收協(xié)定締約對方稅務主管當局有較強的談簽意愿，對預約定價安排的重視程度較高。

（8）其他有利于預約定價安排談簽的因素。

（二）預約定價安排簡易程序的重要規(guī)定

1.企業(yè)在主管稅務機關向其送達受理申請的《稅務事項通知書》之日所屬納稅年度前3個年度，每年度發(fā)生的關聯(lián)交易金額4000萬元人民幣以上，并符合下列條件之一的，可以申請適用簡易程序：

（1）已向主管稅務機關提供擬提交申請所屬年度前3個納稅年度的、符合《國家稅務總局關于完善關聯(lián)申報和同期資料管理有關事項的公告》（2016年第42號）規(guī)定的同期資料；

（2）自企業(yè)提交申請之日所屬納稅年度前10個年度內，曾執(zhí)行預約定價安排，且執(zhí)行結果符合安排要求的；

（3）自企業(yè)提交申請之日所屬納稅年度前10個年度內，曾受到稅務機關特別納稅調查調整且結案的。

2.企業(yè)有申請意向的，應當向主管稅務機關提交《單邊預約定價安排簡易程序申請書》，并附送申請報告。

3.有下列情形之一的，主管稅務機關不予受理企業(yè)提交的申請：

（1）稅務機關已經對企業(yè)實施特別納稅調整立案調查或者其他涉稅案件調查，且尚未結案；

（2）未按照有關規(guī)定填報年度關聯(lián)業(yè)務往來報告表，且不按時更正；

（3）未按照有關規(guī)定準備、保存和提供同期資料；

（4）未按照要求提供相關資料或者提供的資料不符合稅務機關要求，且不按時補正或者更正；

（5）拒不配合稅務機關進行功能和風險實地訪談。

4.同時涉及兩個或者兩個以上省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市稅務機關的單邊預約定價安排，暫不適用簡易程序。

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注：以上內容選自劉穎老師注會《稅法》科目基礎班授課講義

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