在注會考試稅法科目中，它深入剖析了納稅人逃避繳納稅款（偷稅）、騙稅、抗稅、欠稅、虛假申報、不申報等行為的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)以及相應(yīng)的法律責(zé)任。這個知識點(diǎn)不僅在考試中占有一席之地，而且對考生未來的職業(yè)實(shí)踐具有重要意義。

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【所屬章節(jié)】

第十三章：稅收征收管理法

第五節(jié)：法律責(zé)任

【知 識 點(diǎn)】

對納稅人逃避繳納稅款（偷稅）、騙稅、抗稅、欠稅、虛假申報、不申報行為的認(rèn)定及其法律責(zé)任

1.逃避繳納稅款（偷稅）

2009年2月28日，全國人大常委會修訂了《刑法》中關(guān)于偷稅的概念（改為“逃避繳納稅款”）和追究刑事責(zé)任的標(biāo)準(zhǔn)。

（1）行為特征

《征管法》規(guī)定：納稅人采取偽造、變造、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，或者在賬簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報而拒不申報或者進(jìn)行虛假的納稅申報的手段，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，是偷稅（注：教材使用了“逃避繳納稅款”的刑法概念） 。

《刑法》規(guī)定：納稅人采取欺騙、隱瞞手段進(jìn)行虛假納稅申報或者不申報，逃避繳納稅款數(shù)額較大并且占應(yīng)納稅額10%以上的，屬于逃稅罪。

（2）處罰規(guī)定：

①對于納稅人的逃避繳納稅款（偷稅）行為，稅務(wù)機(jī)關(guān)將追繳其不繳或少繳的稅款、滯納金，并處不繳或少繳稅款50%以上5倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。

②對于逃稅罪，依《刑法》追究刑事責(zé)任：納稅人采取欺騙、隱瞞手段進(jìn)行虛假納稅申報或者不申報，逃避繳納稅款數(shù)額較大（10萬元以上）并且占應(yīng)納稅額10%以上的，處3年以下有期徒刑或者拘役，并處罰金；數(shù)額巨大（50萬元以上）并且占應(yīng)納稅額30%以上的，處3年以上7年以下有期徒刑，并處罰金。

對多次實(shí)施上述行為，未經(jīng)處理的，按照累計數(shù)額計算。

有上述行為，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)依法下達(dá)追繳通知后，補(bǔ)繳應(yīng)納稅款，繳納滯納金，已受行政處罰的，不予追究刑事責(zé)任；但是5年內(nèi)因逃避繳納稅款受過刑事處罰或者被稅務(wù)機(jī)關(guān)給予兩次以上行政處罰的除外。（初犯改過不判刑）

注意

逃避繳納稅款數(shù)額和比例會影響對偷（逃）稅行為和逃稅罪的區(qū)分。

偷（逃）稅比例=逃避繳納稅款數(shù)額/應(yīng)納稅額×100% =逃避繳納稅款數(shù)額/（逃避繳納稅款數(shù)額+已納稅額）×100%

“逃避繳納稅款數(shù)額”，是指在確定的納稅期間，不繳或者少繳稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)征收的各稅種稅款的總額，不含非稅款項(xiàng)。

“應(yīng)納稅額”，是指應(yīng)稅行為發(fā)生年度內(nèi)依照稅收法律、行政法規(guī)規(guī)定應(yīng)當(dāng)繳納的稅額，不包括海關(guān)代征的增值稅、關(guān)稅等及納稅人依法預(yù)繳的稅額。

逃稅行為跨越若干納稅年度，只要其中一個納稅年度的逃稅數(shù)額及百分比（按照各逃稅年度最高值確定）達(dá)到上述規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，即構(gòu)成逃稅罪。

提示

按照最高人民法院、最高人民檢察院《關(guān)于辦理危害稅收征管刑事案件適用法律若干問題的解釋》（法釋〔2024〕4號），對于《刑法》第六節(jié)第201條危害稅收征管罪中“逃稅罪”的司法解釋如下：

扣繳義務(wù)人采取上述所列手段，不繳或者少繳已扣、已收稅款，數(shù)額較大的，依照《刑法》第201條第一款的規(guī)定定罪（逃稅罪）處罰?？劾U義務(wù)人承諾為納稅人代付稅款，在其向納稅人支付稅后所得時，應(yīng)當(dāng)認(rèn)定扣繳義務(wù)人“已扣、已收稅款”?？劾U義務(wù)人不繳或者少繳已扣、已收稅款“數(shù)額較大”“數(shù)額巨大”的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，依照上述規(guī)定（10萬元以上、50萬元以上）。

2.騙稅

（1）行為特征：以假報出口等欺騙手段，騙取國家出口退稅款的。

（2）處罰規(guī)定：

①由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其騙取的退稅款，并處騙取稅款1倍以上5倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。

②騙取國家出口退稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以在規(guī)定期間內(nèi)停止為其辦理出口退稅。

辨析

對偷（逃）稅、欠稅，稅務(wù)行政處罰的下限是0.5倍；對騙稅、抗稅，稅務(wù)行政處罰下限是1倍。

提示

《刑法》第204條“騙取出口退稅罪”的司法解釋如下：

假報出口或者其他欺騙手段

①使用虛開、非法購買或者以其他非法手段取得的增值稅專用發(fā)票或者其他可以用于出口退稅的發(fā)票申報出口退稅的。

②將未負(fù)稅或者免稅的出口業(yè)務(wù)申報為已稅的出口業(yè)務(wù)的。

③冒用他人出口業(yè)務(wù)申報出口退稅的。

④雖有出口，但虛構(gòu)應(yīng)退稅出口業(yè)務(wù)的品名、數(shù)量、單價等要素，以虛增出口退稅額申報出口退稅的。

⑤偽造、簽訂虛假的銷售合同，或者以偽造、變造等非法手段取得出口報關(guān)單、運(yùn)輸單據(jù)等出口業(yè)務(wù)相關(guān)單據(jù)、憑證，虛構(gòu)出口事實(shí)申報出口退稅的。

⑥在貨物出口后，又轉(zhuǎn)入境內(nèi)或者將境外同種貨物轉(zhuǎn)入境內(nèi)循環(huán)進(jìn)出口并申報出口退稅的。

⑦虛報出口產(chǎn)品的功能、用途等，將不享受退稅政策的產(chǎn)品申報為退稅產(chǎn)品的。

⑧以其他欺騙手段騙取出口退稅款的。

3.抗稅

（1）行為特征：以暴力、威脅方法拒不繳納稅款的。

（2）處罰規(guī)定：除由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其拒繳的稅款、滯納金外，依法追究刑事責(zé)任。情節(jié)輕微，未構(gòu)成犯罪的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其拒繳的稅款、滯納金，并處拒繳稅款1倍以上5倍以下的罰款；觸及刑法的，處3年以下有期徒刑或者拘役，并處拒繳稅款1倍以上5倍以下罰金；情節(jié)嚴(yán)重的，處3年以上7年以下有期徒刑，并處拒繳稅款1倍以上5倍以下罰金。

4.欠稅

（1）行為特征：納稅人在規(guī)定期限內(nèi)不繳或者少繳應(yīng)納稅款的（這里包括稅務(wù)機(jī)關(guān)未批準(zhǔn)延期納稅的情況）。

（2）處罰規(guī)定：稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期繳納，逾期未繳納的，除采用強(qiáng)制執(zhí)行措施追繳其不繳或者少繳的稅款以外，可處不繳或少繳稅款50%以上5倍以下的罰款。

5.逃避追繳欠稅

（1）行為特征：納稅人欠繳應(yīng)納稅款，采取轉(zhuǎn)移或者隱匿財產(chǎn)的手段妨礙稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳欠繳稅款的。

（2）處罰規(guī)定：由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳欠繳的稅款、滯納金，并處欠繳稅款50%以上5倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。

提示

《刑法》第203條“逃避追繳欠稅罪”的司法解釋如下：

6.虛假申報

（1）行為特征：納稅人編造虛假計稅依據(jù)的。

（2）處罰規(guī)定：由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正，并處5萬元以下的罰款。

7.不進(jìn)行申報

（1）行為特征：納稅人不進(jìn)行納稅申報，不繳或少繳應(yīng)納稅款的。

（2）處罰規(guī)定：由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或少繳的稅款、滯納金，并處不繳或少繳稅款50%以上5倍以下的罰款。

8.虛假擔(dān)保

（1）行為特征：納稅人采取欺騙、隱瞞等手段提供擔(dān)保，造成應(yīng)繳稅款損失的。

（2）處罰規(guī)定：由稅務(wù)機(jī)關(guān)按照《稅收征管法》第六十八條規(guī)定處以未繳、少繳稅款50%以上5倍以下的罰款。

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以上就是注會考試《稅法》科目知識點(diǎn)“對納稅人逃避繳納稅款（偷稅）、騙稅、抗稅、欠稅、虛假申報、不申報行為的認(rèn)定及其法律責(zé)任”相關(guān)內(nèi)容，以下為稅法科目的章節(jié)習(xí)題，學(xué)練結(jié)合，快來打卡吧！

注：以上內(nèi)容選自劉穎老師注會《稅法》科目基礎(chǔ)班授課講義

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