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簡(jiǎn)易計(jì)稅方法

一、簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的計(jì)算公式及基本運(yùn)用

簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的應(yīng)納稅額，是指按照銷售額和增值稅征收率計(jì)算的增值稅稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)納稅額計(jì)算公式：

應(yīng)納稅額=銷售額×征收率

簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的銷售額不包括其應(yīng)納稅額，納稅人采用銷售額和應(yīng)納稅額合并定價(jià)方法的，按照下列公式計(jì)算銷售額：

銷售額=含稅銷售額÷（1+征收率）

法定征收率為3%，“營(yíng)改增”后增加了5%的征收率。

為了平衡一般計(jì)稅方法和簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的稅負(fù)，對(duì)簡(jiǎn)易計(jì)稅方法規(guī)定了較低的征收率，因此簡(jiǎn)易計(jì)稅方法在計(jì)算應(yīng)納稅額時(shí)不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

點(diǎn)撥1：

簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的適用對(duì)象，既包括小規(guī)模納稅人銷售貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)或應(yīng)稅行為，也包括一般納稅人發(fā)生的特定應(yīng)稅銷售行為。

點(diǎn)撥2：

這里銷售額的含義與一般計(jì)稅方法中銷售額的含義一樣，均是不含增值稅的銷售額。簡(jiǎn)易計(jì)稅方法與一般計(jì)稅方法的基本計(jì)稅差異：

辨析：

對(duì)一般納稅人和小規(guī)模納稅人發(fā)生相同的應(yīng)稅銷售行為進(jìn)行辨析：

特別解釋：

《國家稅務(wù)總局關(guān)于明確二手車經(jīng)銷等若干增值稅征管問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2020年第9號(hào)）于2020年5月1日起實(shí)施。簡(jiǎn)易計(jì)稅中征收率減按計(jì)算的原理發(fā)生變化：

為提高新出臺(tái)二手車經(jīng)銷業(yè)務(wù)減征增值稅政策執(zhí)行的確定性和統(tǒng)一性，公告明確，自2020年5月1日至2023年12月31日，從事二手車經(jīng)銷業(yè)務(wù)的納稅人銷售其收購的二手車，減按0.5%征收率征收增值稅，并按下列公式計(jì)算銷售額：

銷售額＝含稅銷售額/（1+0.5%）

同時(shí)，為規(guī)范征管，本公告發(fā)布后新出臺(tái)的增值稅征收率變動(dòng)政策，均比照上述公式原理計(jì)算銷售額。

2020年5月1日前簡(jiǎn)易計(jì)稅中征收率減按計(jì)算的原理：

（1）（國家稅務(wù)總局公告2014年第36號(hào)）一般納稅人銷售使用過的不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)（不含不動(dòng)產(chǎn)），按3%的征收率，減按2%征收增值稅：

應(yīng)納稅額=含稅銷售額÷（1+3%）×2%

（2）（國家稅務(wù)總局公告2016年第16號(hào)）個(gè)體工商戶出租住房，按照以下公式計(jì)算應(yīng)預(yù)繳稅款：

應(yīng)預(yù)繳稅款=含稅銷售額÷(1+5%)×1.5%

自然人出租住房，適用5%的征收率，減按1.5%征收增值稅：

應(yīng)納稅額=含稅銷售額÷（1+5%）×1.5%

2020年5月1日后出臺(tái)的簡(jiǎn)易計(jì)稅中征收率減按計(jì)算的原理：

（1）（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2023年第63號(hào)）至2027年12月31日，對(duì)從事二手車經(jīng)銷的納稅人銷售其收購的二手車，按照簡(jiǎn)易辦法依3%征收率減按0.5%征收增值稅：

應(yīng)納稅額=含稅銷售額÷（1+0.5%）×0.5%

（2）（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2023年第19號(hào)）增值稅小規(guī)模納稅人適用3%征收率的應(yīng)稅銷售收入，減按1%征收率征收增值稅；適用3%預(yù)征率的預(yù)繳增值稅項(xiàng)目，減按1%預(yù)征率預(yù)繳增值稅：

應(yīng)納稅額=含稅銷售額÷（1+1%）×1%

應(yīng)預(yù)繳稅額=含稅銷售額÷（1+1%）×1%

（3）（財(cái)政部 稅務(wù)總局 住房城鄉(xiāng)建設(shè)部公告2021年第24號(hào)）住房租賃企業(yè)中的增值稅一般納稅人向個(gè)人出租住房取得的全部出租收入，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，按照5%的征收率減按1.5%計(jì)算繳納增值稅，或適用一般計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅。住房租賃企業(yè)中的增值稅小規(guī)模納稅人向個(gè)人出租住房，按照5%的征收率減按1.5%計(jì)算繳納增值稅 ：

應(yīng)納稅額=含稅銷售額÷（1+1.5%）×1.5%

住房租賃企業(yè)向個(gè)人出租住房適用上述簡(jiǎn)易計(jì)稅方法并進(jìn)行預(yù)繳的，減按1.5%預(yù)征率預(yù)繳增值稅。

應(yīng)預(yù)繳稅額=含稅銷售額÷（1+1.5%）×1.5%

二、資管產(chǎn)品的增值稅處理辦法

（一）計(jì)稅方法

資管產(chǎn)品管理人（以下簡(jiǎn)稱“管理人”）運(yùn)營(yíng)資管產(chǎn)品過程中發(fā)生的增值稅應(yīng)稅行為（以下簡(jiǎn)稱“資管產(chǎn)品運(yùn)營(yíng)業(yè)務(wù)”），暫適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，按照3%的征收率繳納增值稅。

（二）政策理解

管理人在現(xiàn)實(shí)中可能會(huì)因從事多種業(yè)務(wù)而發(fā)生多種增值稅應(yīng)稅銷售行為，只有運(yùn)營(yíng)資管產(chǎn)品過程中發(fā)生的增值稅應(yīng)稅行為才適用此項(xiàng)規(guī)定。

（三）資管產(chǎn)品的其他增值稅處理規(guī)定

1.管理人應(yīng)分別核算資管產(chǎn)品運(yùn)營(yíng)業(yè)務(wù)和其他業(yè)務(wù)的銷售額和增值稅應(yīng)納稅額。未分別核算的，資管產(chǎn)品運(yùn)營(yíng)業(yè)務(wù)不得適用上述簡(jiǎn)易計(jì)稅辦法的規(guī)定。

2.管理人可選擇分別或匯總核算資管產(chǎn)品運(yùn)營(yíng)業(yè)務(wù)銷售額和增值稅應(yīng)納稅額。

3.管理人應(yīng)按照規(guī)定的納稅期限，匯總申報(bào)繳納資管產(chǎn)品運(yùn)營(yíng)業(yè)務(wù)和其他業(yè)務(wù)增值稅。

4.對(duì)資管產(chǎn)品在2018年1月1日前運(yùn)營(yíng)過程中發(fā)生的增值稅應(yīng)稅行為，未繳納增值稅的，不再繳納；已繳納增值稅的，已納稅額從管理人以后月份的增值稅應(yīng)納稅額中抵減。

知識(shí)點(diǎn)來源：第二章 增值稅法

以上內(nèi)容選自劉穎老師《稅法》基礎(chǔ)階段課程講義

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