目錄

　　簡介

　　重點

　　方法

　　總體目標

　　作用和局限性

　　簡介

　　財務報表審計的目標是注冊會計師通過執(zhí)行審計工作，對財務報表是否按照規(guī)定的標準編制發(fā)表審計意見。規(guī)定的標準通常是企業(yè)會計準則和相關會計制度。當然，對按照計稅基礎、收付實現制基礎或監(jiān)管機構的報告要求編制的財務報表，注冊會計師進行審計也較普遍。財務報表通常包括包括資產負債表、利潤表、現金流量表、所有者權益(或股東權益)變動表以及財務報表附注。

　　重點

　　財務報表審計重點：

　　一、財務報表常規(guī)性審計

　　對常規(guī)性的財務報表審計​主要包括報表編制是否符合規(guī)定的手續(xù)和程序;各種報表如主表、附表、附注以及財務情況說明書的編制是否齊全;報表的截止日期是否適當，資料來源是否可靠;報表內容是否完整;各項目數據如年初數、期末數及小計、合計、總計是否正確;對主要財務報表應逐一核對，其他報表一般可先核對總數，發(fā)現差錯和可疑問題再進行具體核對，對發(fā)現的差錯和不平衡現象必須查明原因，找出源頭。

　　二、財務報表勾稽關系的審計

　　財務報表之間存在著一定的勾稽關系，包括主表與附表、主表與主表、前期報表與本期報表、報表與賬簿之間等。對報表勾稽關系的審計，可以進一步驗證報表的正確性，分析企業(yè)資金運動的聯系和趨勢。報表之間的勾稽關系主要表現為：

　　1、前期報表與本期報表的關系，即本期報表中有關項目的期初數等于上期報表的期末數，本期報表中有關項目的累計數是上期報表的累計數加本期發(fā)生數;

　　2、本期報表內部各項目之間的勾稽關系，如資產負債表中“資產一負債=所有者權益”的平衡關系式等;

　　3、主表與附表之間的關系，一般附表是用以說明主表中某些特定項目，主表中某些項目是附表的計算結果;

　　4、各類報表之間的勾稽關系，如，資產負債表與損益表之間實際項目的勾稽關系等。

　　三、財務報表中有關內容的審計

　　對財務報表有關內容的審計是財務報表審計的核心，即對財務報表中有關數據進行審查分析，驗證報表中的數據是否真實正確地反映企業(yè)的財務狀況、經營成果和現金流動，并進一步觀察企業(yè)經營活動的合規(guī)性、合法性和有效性。由于各種財務報表的性質不同，反映的內容不同，審計人員所審計的內容和方法上也不盡相同。如資產負債表是靜態(tài)報表，反映某一時點的財務狀況，它的資料來源主要來自資產、負債和資本等賬戶。這類賬戶屬于實賬戶，既有余額可供核算，又有實物可供盤點，還可以經過調查分析取證以及進行平衡分析、結構分析等，以證實報表數據的真實性;但損益表卻不同，其性質屬于動態(tài)報表，反映的是某一時期的經營過程和結果，其資料來源于收入、成本費用等賬戶，一般無余額，也無實物供盤點，往往需要通過計算、攤銷、分配才能得出其報表項目數所以對它們的審計應采用不同的方法，以獲取審計證據，取得審計成果。

　　方法

　　財務報表審計方法：

　　財務報表審計​​方法：

　　1、賬項基礎審計：賬項基礎審計亦稱詳細審計，實質對被審計方的有關會計賬項進行逐筆核對，以檢查是否有錯弊出現的一種審計方式。

　　賬項基礎審計早期階段：審計程序首先是以原始憑證或其他會計文書核對分錄賬，其次以分錄賬核對總賬，最后復核總賬后與試算表和資產負債表核對。賬項基礎審計后期階段：發(fā)生了兩個重要變化：第一，為了提高工作質量，審計人員逐步開發(fā)了專門的審計技術方法，而不是把審計對象局限于現成的審計紀錄。第二，開始引進“抽樣測試”方法，而不再單純的是原有的逐筆詳查。

　　綜上，賬項基礎審計目的就是防止和發(fā)現錯誤與舞弊，其方法主要是對會計憑證和賬簿進行詳細檢查。然而，這種方法自身之內也包含著難以克服的局限性，隨著經濟的發(fā)展，審計師們越來越清楚地認識到單純圍繞著賬表事項進行詳細審查，既耗時又費力，已經無法圓滿地完成審計任務。其逐步讓位于制度基礎審計，又稱為系統(tǒng)基礎審計。

　　2、制度基礎審計

　　制度基礎審計是以內部控制系統(tǒng)為主要審查對象的一種審計方法。其目的是鑒證報表的合法性、公允性;具體方法是在評價內部控制基礎上的抽樣并對內部控制系統(tǒng)進行評價。如果評價的結果證明內部控制系統(tǒng)值得信賴，在實質性檢查階段只抽取少量樣本便可以得出審計結論;如果評價結果認為內部控制系統(tǒng)不可靠，就應根據內部控制的具體情況擴大審查范圍。可見，制度基礎審計將重點放在對于系統(tǒng)內各個控制環(huán)節(jié)的審查上，目的在于發(fā)現控制系統(tǒng)中的薄弱環(huán)節(jié)，找出問題發(fā)生的根源，然后針對這些環(huán)節(jié)擴大檢查范圍。

　　3、制度基礎審計與賬項基礎審計相比較：

　　賬項基礎審計強調直接對控制系統(tǒng)所產生出的結果進行檢查，并不深入檢查系統(tǒng)的內部;而以控制系統(tǒng)為基礎的審計方式則著重剖析系統(tǒng)內部結構，分析產生最后結果的全部過程中各個步驟之間的關系，研究系統(tǒng)內部是否存在足夠的控制環(huán)節(jié)，檢查這些控制環(huán)節(jié)是否充分發(fā)揮了作用。如果整個系統(tǒng)經過分析和一些選擇性測試后，顯示出有足夠的控制因素在發(fā)揮作用，可以防止錯誤的發(fā)生，這同樣標志著系統(tǒng)所產生的結果是正確的特性。

　　4、風險​導向審計

　　審計人員必須從高于內部控制系統(tǒng)的角度，綜合考慮企業(yè)內外的環(huán)境因素。具體地說：審計人員在制定審計計劃時，首先應充分把握被審計單位各方面的情況，從而分析被審計單位經濟業(yè)務中出現差錯和舞弊的風險情況。適應這種局面的方式之一，是發(fā)展一種新的、多維的審計技術——風險導向型審計，來緩解審計人員所面臨的錯綜復雜的風險。目前，風險導向型審計成為財務報表審計的主流方法。風險導向審計的目的是鑒證報表的合法性、公允性;其方法主要為在評估報表重大錯報風險的基礎上，設計并執(zhí)行有針對性的測試程序，以合理發(fā)現重大錯報。

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