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財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)

分享: 2013-2-25 16:07:06東奧會計(jì)在線字體:

  目錄

  簡介

  重點(diǎn)

  方法

  總體目標(biāo)

  作用和局限性

  簡介

  財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)是注冊會計(jì)師通過執(zhí)行審計(jì)工作,對財(cái)務(wù)報(bào)表是否按照規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)編制發(fā)表審計(jì)意見。規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)通常是企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會計(jì)制度。當(dāng)然,對按照計(jì)稅基礎(chǔ)、收付實(shí)現(xiàn)制基礎(chǔ)或監(jiān)管機(jī)構(gòu)的報(bào)告要求編制的財(cái)務(wù)報(bào)表,注冊會計(jì)師進(jìn)行審計(jì)也較普遍。財(cái)務(wù)報(bào)表通常包括包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益(或股東權(quán)益)變動表以及財(cái)務(wù)報(bào)表附注。

  重點(diǎn)

  財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)重點(diǎn):

  一、財(cái)務(wù)報(bào)表常規(guī)性審計(jì)

  對常規(guī)性的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)​主要包括報(bào)表編制是否符合規(guī)定的手續(xù)和程序;各種報(bào)表如主表、附表、附注以及財(cái)務(wù)情況說明書的編制是否齊全;報(bào)表的截止日期是否適當(dāng),資料來源是否可靠;報(bào)表內(nèi)容是否完整;各項(xiàng)目數(shù)據(jù)如年初數(shù)、期末數(shù)及小計(jì)、合計(jì)、總計(jì)是否正確;對主要財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)逐一核對,其他報(bào)表一般可先核對總數(shù),發(fā)現(xiàn)差錯和可疑問題再進(jìn)行具體核對,對發(fā)現(xiàn)的差錯和不平衡現(xiàn)象必須查明原因,找出源頭。

  二、財(cái)務(wù)報(bào)表勾稽關(guān)系的審計(jì)

  財(cái)務(wù)報(bào)表之間存在著一定的勾稽關(guān)系,包括主表與附表、主表與主表、前期報(bào)表與本期報(bào)表、報(bào)表與賬簿之間等。對報(bào)表勾稽關(guān)系的審計(jì),可以進(jìn)一步驗(yàn)證報(bào)表的正確性,分析企業(yè)資金運(yùn)動的聯(lián)系和趨勢。報(bào)表之間的勾稽關(guān)系主要表現(xiàn)為:

  1、前期報(bào)表與本期報(bào)表的關(guān)系,即本期報(bào)表中有關(guān)項(xiàng)目的期初數(shù)等于上期報(bào)表的期末數(shù),本期報(bào)表中有關(guān)項(xiàng)目的累計(jì)數(shù)是上期報(bào)表的累計(jì)數(shù)加本期發(fā)生數(shù);

  2、本期報(bào)表內(nèi)部各項(xiàng)目之間的勾稽關(guān)系,如資產(chǎn)負(fù)債表中“資產(chǎn)一負(fù)債=所有者權(quán)益”的平衡關(guān)系式等;

  3、主表與附表之間的關(guān)系,一般附表是用以說明主表中某些特定項(xiàng)目,主表中某些項(xiàng)目是附表的計(jì)算結(jié)果;

  4、各類報(bào)表之間的勾稽關(guān)系,如,資產(chǎn)負(fù)債表與損益表之間實(shí)際項(xiàng)目的勾稽關(guān)系等。

  三、財(cái)務(wù)報(bào)表中有關(guān)內(nèi)容的審計(jì)

  對財(cái)務(wù)報(bào)表有關(guān)內(nèi)容的審計(jì)是財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的核心,即對財(cái)務(wù)報(bào)表中有關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行審查分析,驗(yàn)證報(bào)表中的數(shù)據(jù)是否真實(shí)正確地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流動,并進(jìn)一步觀察企業(yè)經(jīng)營活動的合規(guī)性、合法性和有效性。由于各種財(cái)務(wù)報(bào)表的性質(zhì)不同,反映的內(nèi)容不同,審計(jì)人員所審計(jì)的內(nèi)容和方法上也不盡相同。如資產(chǎn)負(fù)債表是靜態(tài)報(bào)表,反映某一時(shí)點(diǎn)的財(cái)務(wù)狀況,它的資料來源主要來自資產(chǎn)、負(fù)債和資本等賬戶。這類賬戶屬于實(shí)賬戶,既有余額可供核算,又有實(shí)物可供盤點(diǎn),還可以經(jīng)過調(diào)查分析取證以及進(jìn)行平衡分析、結(jié)構(gòu)分析等,以證實(shí)報(bào)表數(shù)據(jù)的真實(shí)性;但損益表卻不同,其性質(zhì)屬于動態(tài)報(bào)表,反映的是某一時(shí)期的經(jīng)營過程和結(jié)果,其資料來源于收入、成本費(fèi)用等賬戶,一般無余額,也無實(shí)物供盤點(diǎn),往往需要通過計(jì)算、攤銷、分配才能得出其報(bào)表項(xiàng)目數(shù)所以對它們的審計(jì)應(yīng)采用不同的方法,以獲取審計(jì)證據(jù),取得審計(jì)成果。

  方法

  財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)方法:

  財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)​​方法:

  1、賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì):賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)亦稱詳細(xì)審計(jì),實(shí)質(zhì)對被審計(jì)方的有關(guān)會計(jì)賬項(xiàng)進(jìn)行逐筆核對,以檢查是否有錯弊出現(xiàn)的一種審計(jì)方式。

  賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)早期階段:審計(jì)程序首先是以原始憑證或其他會計(jì)文書核對分錄賬,其次以分錄賬核對總賬,最后復(fù)核總賬后與試算表和資產(chǎn)負(fù)債表核對。賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)后期階段:發(fā)生了兩個(gè)重要變化:第一,為了提高工作質(zhì)量,審計(jì)人員逐步開發(fā)了專門的審計(jì)技術(shù)方法,而不是把審計(jì)對象局限于現(xiàn)成的審計(jì)紀(jì)錄。第二,開始引進(jìn)“抽樣測試”方法,而不再單純的是原有的逐筆詳查。

  綜上,賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)目的就是防止和發(fā)現(xiàn)錯誤與舞弊,其方法主要是對會計(jì)憑證和賬簿進(jìn)行詳細(xì)檢查。然而,這種方法自身之內(nèi)也包含著難以克服的局限性,隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,審計(jì)師們越來越清楚地認(rèn)識到單純圍繞著賬表事項(xiàng)進(jìn)行詳細(xì)審查,既耗時(shí)又費(fèi)力,已經(jīng)無法圓滿地完成審計(jì)任務(wù)。其逐步讓位于制度基礎(chǔ)審計(jì),又稱為系統(tǒng)基礎(chǔ)審計(jì)。

  2、制度基礎(chǔ)審計(jì)

  制度基礎(chǔ)審計(jì)是以內(nèi)部控制系統(tǒng)為主要審查對象的一種審計(jì)方法。其目的是鑒證報(bào)表的合法性、公允性;具體方法是在評價(jià)內(nèi)部控制基礎(chǔ)上的抽樣并對內(nèi)部控制系統(tǒng)進(jìn)行評價(jià)。如果評價(jià)的結(jié)果證明內(nèi)部控制系統(tǒng)值得信賴,在實(shí)質(zhì)性檢查階段只抽取少量樣本便可以得出審計(jì)結(jié)論;如果評價(jià)結(jié)果認(rèn)為內(nèi)部控制系統(tǒng)不可靠,就應(yīng)根據(jù)內(nèi)部控制的具體情況擴(kuò)大審查范圍。可見,制度基礎(chǔ)審計(jì)將重點(diǎn)放在對于系統(tǒng)內(nèi)各個(gè)控制環(huán)節(jié)的審查上,目的在于發(fā)現(xiàn)控制系統(tǒng)中的薄弱環(huán)節(jié),找出問題發(fā)生的根源,然后針對這些環(huán)節(jié)擴(kuò)大檢查范圍。

  3、制度基礎(chǔ)審計(jì)與賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)相比較:

  賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)強(qiáng)調(diào)直接對控制系統(tǒng)所產(chǎn)生出的結(jié)果進(jìn)行檢查,并不深入檢查系統(tǒng)的內(nèi)部;而以控制系統(tǒng)為基礎(chǔ)的審計(jì)方式則著重剖析系統(tǒng)內(nèi)部結(jié)構(gòu),分析產(chǎn)生最后結(jié)果的全部過程中各個(gè)步驟之間的關(guān)系,研究系統(tǒng)內(nèi)部是否存在足夠的控制環(huán)節(jié),檢查這些控制環(huán)節(jié)是否充分發(fā)揮了作用。如果整個(gè)系統(tǒng)經(jīng)過分析和一些選擇性測試后,顯示出有足夠的控制因素在發(fā)揮作用,可以防止錯誤的發(fā)生,這同樣標(biāo)志著系統(tǒng)所產(chǎn)生的結(jié)果是正確的特性。

  4、風(fēng)險(xiǎn)​導(dǎo)向?qū)徲?jì)

  審計(jì)人員必須從高于內(nèi)部控制系統(tǒng)的角度,綜合考慮企業(yè)內(nèi)外的環(huán)境因素。具體地說:審計(jì)人員在制定審計(jì)計(jì)劃時(shí),首先應(yīng)充分把握被審計(jì)單位各方面的情況,從而分析被審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中出現(xiàn)差錯和舞弊的風(fēng)險(xiǎn)情況。適應(yīng)這種局面的方式之一,是發(fā)展一種新的、多維的審計(jì)技術(shù)——風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型審計(jì),來緩解審計(jì)人員所面臨的錯綜復(fù)雜的風(fēng)險(xiǎn)。目前,風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型審計(jì)成為財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的主流方法。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的目的是鑒證報(bào)表的合法性、公允性;其方法主要為在評估報(bào)表重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)上,設(shè)計(jì)并執(zhí)行有針對性的測試程序,以合理發(fā)現(xiàn)重大錯報(bào)。

 

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責(zé)任編輯:zhangli

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